Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity – Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mońkach postanawia uznać za prawidłowe stanowisko zawarte we wniosku z dnia 11 kwietnia 2005 r. (data wpływu – 12.04.2005 r.) dotyczące prawa pracowników, którzy w roku 2004 przepracowali 12 miesięcy, natomiast wynagrodzenia miesięczne otrzymali tylko 11 razy, do kosztów uzyskania przychodów przysługujących za 12 miesięcy 2004 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mońkach ma obowiązek, na podstawie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta, udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Pismem z dnia 11 kwietnia 2005 r. (data wpływu – 12.04.2005 r.) płatnik złożył wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny:W 2004 roku płatnik wypłacił swoim pracownikom wynagrodzenia w ciągu całego roku tylko 11 razy. W PIT-11 koszty uzyskania przychodów ujęte zostały według stanu faktycznego. W opisanym stanie faktycznym strona zwraca się z pytaniem:Czy pracownikom – w przypadku gdy byli zatrudnienie przez cały 2004 r., zaś ich miesięczne wynagrodzenia były wypłacane tylko 11-krotnie - będą przysługiwały w rozliczeniu rocznym PIT-40 i PIT-37 koszty uzyskania przychodów za 12 miesięcy 2004 r. Strona sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:W informacji PIT-11 sporządzonej dla pracowników zakład pracy wykazał koszty uzyskania przychodów w wysokości faktycznie potrąconej od przychodów, tj. w kwocie 1124,75 zł za 11 miesięcy 2004 r. przy przepracowaniu przez pracownika 12 miesięcy w 2004 r. Natomiast w zeznaniu rocznym PIT-40 składanym przez zakład w imieniu pracownika, gdy ten pozostawał w stosunku pracy przez cały 2004 r. (również w grudniu), wykazane zostały koszty uzyskania przychodów w wysokości przysługującej podatnikowi (pracownikowi) tj. w rocznej wysokości 1227 zł lub 1533,84 zł. Ma to zastosowanie do zeznań rocznych składanych przez pracowników (podatników) samodzielnie.

Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, informuje, iż zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W myśl art. 22 ust. 2 pkt. 1 i 3 oraz 4 cyt. Ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy:#61656; podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy – wynoszą 102,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227,00 zł,#61656; miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę – wynoszą 127,82 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.533,84 zł.Koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6 , są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.Zgodnie z pkt 3 Objaśnień w PIT-11/8B „Informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy” – załącznika Nr 17 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2003 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 224, poz. 2225), w kwocie kosztów uzyskania przychodów wykazuje się koszty faktycznie uwzględnione przez płatnika przy poborze zaliczek na podatek.Z powyższego wynika więc, że koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku pracy wynoszą miesięcznie 102,25 zł lub 127,82 zł, a za rok podatkowy odpowiednio nie więcej niż 1.227,00 zł lub 1.533,84 zł. Koszty te potrącane są tylko w tym roku podatkowym, w którym je poniesiono. Koszty uzyskania przychodów w Informacji PIT-11/8B wykazuje się w wysokości faktycznie uwzględnionej przez płatnika przy poborze zaliczek na podatek.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w Informacji PIT-11/8B sporządzonej dla pracownika płatnik jest obowiązany wykazać koszty uzyskania przychodów w wysokości faktycznie potrąconej od przychodów, tj. w kwocie 1.124,75 zł za 11 miesięcy 2004 r. przy przepracowaniu przez pracownika 12 miesięcy w 2004 r. Natomiast w zeznaniu rocznym PIT-40 składanym przez płatnika w imieniu pracownika, gdy ten pozostawał w stosunku pracy przez cały 2004 r. (również w grudniu), ma prawo wykazać koszty uzyskania przychodów w wysokości przysługującej podatnikowi (pracownikowi) tj. w rocznej wysokości 1.227,00 zł lub 1.533,84 zł. Ma to zastosowanie również do zeznań rocznych składanych przez pracowników (podatników) zatrudnionych przez cały 2004 r.Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy – do czasu jej zmiany lub uchylenia.