Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), art. 22 ust. 1 oraz art. 23 ustawy z dnia 14.07.1993 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), postanawia uznać, że stanowisko strony przedstawione we wniosku z dnia 6.01.2005 r. i dotyczące zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup samochodu będącego środkiem trwałym jest prawidłowe.

W dniu 6.01.2005 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego. W przedmiotowym wniosku pan Wojciech F. zwrócił się z następującym problemem:

"Działalność gospodarczą (prywatny gabinet anestezjologiczny) rozpocząłem w 2004 r. Samochód osobowy kupiłem w 2001 r. jako osoba fizyczna. Samochód z racji wykonywanego zawodu jest mi niezbędny i wykorzystywany głównie do prowadzenia działalności gospodarczej. Polega ona na świadczeniu usług medycznych zakontraktowanych na podstawie umowy pomiędzy SP ZOZ K. oraz SP ZOZ M. na dyżury medyczne. Samochód jest zarejestrowany na mnie, a w związku z zakupem, w którym bank udzielał kredytu na zakup samochodu nie ma możliwości przerejestrowania samochodu na mój prywatny gabinet (kredyt jest zaciągnięty na okres do października 2006 r.). Moje zapytanie brzmi: czy mam możliwość zaliczenia do kosztów prowadzonej działalności gospodarczej odsetek od kredytu wziętego na zakup ww. samochodu osobowego. Nadmieniam, że nie toczy się w mojej sprawie postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie przed Sądem Administracyjnym." Jednocześnie podatnik przedstawił własne stanowisko w sprawie, uznając, że powyższe odsetki może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

W dniu 21.01.2005 r., w związku z wezwaniem tutejszego organu podatkowego, powyższy wniosek został uzupełniony pismem o treści jak niżej:

"Nawiązując do pisma z dnia 14.01.2005 r. (znak: US-1.415/1/05) uprzejmie informuję, że samochód osobowy marki "Renault" Laguna zarejestrowany jest tylko na mnie od 11.02.2004 r. Współwłaścicielem jest bank z racji zaciągniętego kredytu. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą samochód został wciągnięty w ewidencje środków trwałych gabinetu w dniu 2.02.2004 r. (stosowne oświadczenie o przekazaniu samochodu na potrzeby działalności gospodarczej do wglądu w razie takiej konieczności) wartość samochodu przekazanego do działalności gospodarczej wynosiła 55.000 zł (na podstawie aktualnej polisy ubezpieczeniowej). Jego wartość podlega amortyzacji zgodnie z obowiązującymi przepisami. Okres kredytowania zakupionego samochodu kończy się w październiku 2006 r. (ostatnia rata kredytu wg harmonogramu spłat). Aktualne (na dzień 18.01.2005 r.) zadłużenie wynosi ok. 23.000 zł, a odsetki miesięczne 115 zł." Do wniosku załączono kserokopię dowodu rejestracyjnego oraz kserokopię ewidencji środków trwałych.

Ustalono, że w ww. sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani też postępowanie przed Sądem Administracyjnym.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przed podatnika stan faktyczny tutejszy organ zważył, co następuje:

Ocenę poniesionych wydatków pod kątem możliwości uznania ich za koszt uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej należy dokonać w oparciu o art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z nim za koszty uzyskania przychodów można uznać jedynie te racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, które spełniają łącznie następujące warunki:

• pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami (ich celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów),
• zostały rzeczywiście poniesione i prawidłowo udokumentowane,
• nie zostały wymienione w art. 23 ww. ustawy.

Jeżeli więc spłacane są odsetki od zaciągniętego kredytu na zakup samochodu, który obecnie jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej i samochód ten jest środkiem trwałym, to poniesione wydatki na spłatę ww. odsetek będą stanowiły koszt uzyskania przychodu. Bez znaczenia pozostaje tu fakt, że samochód został kupiony i zarejestrowany na pana Wojciecha F. jako osobę nieprowadzącą działalności gospodarczej, bowiem przedsiębiorcą jest w tym przypadku ta sama osoba fizyczna. Jednakże kosztami uzyskania przychodu będą dopiero odsetki zapłacone od momentu wprowadzenia samochodu do ewidencji środków trwałych. Odsetki, które zostały zapłacone do tego momentu będą zwiększały wartość początkową środka trwałego jeżeli wartość ta została ustalona na podstawie ceny nabycia - zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast zgodnie z przepisami art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodów naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Reasumując należy uznać, że zapłacone przez podatnika odsetki od zaciągniętego kredytu na zakup samochodu, który jest obecnie wykorzystywany w prowadzonej działalności będą stanowiły koszty uzyskania przychodów od momentu uznania go za środek trwały (wg przedstawionego stanu faktycznego od 2.02.2004 r.).

Nie poddawano ocenie załączników do złożonego wniosku w tym zasadności zaliczenia samochodu do środków trwałych, jego wyceny oraz sposobu ustalenia odpisów amortyzacyjnych, a interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego.

Interpretacja obowiązuje do czasu zmiany stanu prawnego, który był przedmiotem interpretacji.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.