Z przedstawionego zapytania wynika, iż wnioskodawca wypłacał w 2004 r. uczniom następujące stypendia:stypendium Prezesa Rady Ministrów przyznawane za bardzo dobre wyniki w nauce,stypendium pomocy materialnej dla młodzieży wiejskiej w ramach wyrównania szans edukacyjnych uczniów pochodzących z terenów wiejskich – zgodnie z postanowieniami dokumentu rządowego “Pakt dla rolnictwa i obszarów wiejskich”,stypendium Agencji Nieruchomości Rolnej przyznawane dzieciom byłych pracowników państwowych przedsiębiorstw gospodarki rolnej,stypendium na wyrównanie szans edukacyjnych dla uczniów szkół ponadpodstawowych umożliwiających uzyskanie świadectwa dojrzałości, finansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz ze środków budżetu Państwa. W związku z powyższym, wnioskodawca uważa, iż wypłacane stypendia są w 2004 r. wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych i na nim jako płatniku nie ciążą żadne obowiązki z tym związane.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej zaprezentowane przez wnioskodawcę stanowisko jest częściowo nieprawidłowe. Stypendia przyznawane za wyniki w nauce są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 926 z późn. zm) - w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku - wolne od podatku dochodowego są stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki oraz inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania. Wobec powyższego, na wnioskodawcy – jako płatniku stypendium za wyniki w nauce - nie ciążą z tego tytułu żadne obowiązki.

Również stypendia pomocy materialnej dla młodzieży wiejskiej w ramach wyrównania szans edukacyjnych uczniów pochodzących z terenów wiejskich – zgodnie z postanowieniami dokumentu rządowego “Pakt dla rolnictwa i obszarów wiejskich” są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 40 w/w ustawy – w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. - wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni – przyznane na podstawie odrębnych przepisów o systemie oświaty, o szkolnictwie wyższym, o wyższych szkołach zawodowych oraz o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki. Przedmiotowe stypendia wynikają z ustawy z dnia 07.09.1991 r. o systemie oświaty (tj. z 2004 r. Dz.U. nr 256, poz. 2572 ze zmianami), a zatem korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w w/w art. 21 ust. 1 pkt 40. Wobec powyższego, również z tego tytułu na wnioskodawcy jako płatniku nie ciążą żadne obowiązki.

Z kolei, stypendia wypłacane przez Agencję Nieruchomości Rolnej nie podlegały w 2004 r. zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże, na podstawie § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15.09.2004 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) oraz zwolnienia niektórych grup płatników z obowiązku pobrania podatku (Dz.U. nr 207, poz. 2111) Minister Finansów zarządził zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od przyznanych przez Agencję Nieruchomości Rolnych stypendiów na podstawie regulaminu przyznawania i realizacji tych stypendiów, uczniom uczęszczającym do szkół ponadpodstawowych i ponadgimnazjalnych – do wysokości nieprzekraczającej rocznie 2.000 zł. Powyższe zaniechanie ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 01.01.2004 r. do 31.12.2004 r. (zgodnie z § 3 pkt 1 tegoż rozporządzenia). Jednocześnie Minister Finansów zwolnił płatników z obowiązku poboru podatku z tego tytułu od dnia 22.09.2004 r. do 31.12.2004 r. (zgodnie z § 2 oraz § 3 pkt 2 tegoż rozporządzenia). Wobec powyższego, również z tego tytułu na wnioskodawcy jako płatniku nie ciążą żadne obowiązki.

Natomiast wypłacane przez wnioskodawcę stypendia na wyrównanie szans edukacyjnych dla uczniów szkół ponadpodstawowych umożliwiających uzyskanie świadectwa dojrzałości podlegały w 2004 r. zwolnieniu od podatku dochodowego - w zależności od źródła sfinansowania tych stypendiów - na podstawie odmiennych przepisów i w różnych wysokościach. Powyższe stypendia wypłacane są w ramach działania “Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego” (ZPORR) dotyczącego wyrównania szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne i są w części finansowane ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej oraz z budżetu państwa. Z tego też względu - do zwolnienia przedmiotowych stypendiów z podatku dochodowego - mają zastosowanie odmienne przepisy podatkowe. W świetle powyższego, przedmiotowe stypendia, w części w jakiej są finansowane z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy. Zgodnie z tym przepisem - w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. - wolne o podatku dochodowego są dochody otrzymywane przez podatnika, jeżeli:a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnych deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy orazb) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Podmioty dokonujące wypłaty stypendiów – jako płatnicy podatku dochodowego w rozumieniu art. 35 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy – są obowiązani wykazać w imiennej informacji PIT-11 kwotę stypendiów, w części sfinansowanej z funduszy strukturalnych (korzystającą ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy), co wynika z art. 39 ust. 1 w/w ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika – imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11). Informację o której mowa powyżej sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy. Informacji PIT-11 nie sporządza się, jeżeli płatnik – na wniosek podatnika – był obowiązany do dokonania rocznego obliczenia podatku (PIT-40), na podstawie art. 37 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Z kolei przedmiotowe stypendia - w części finansowanej przez budżet państwa - korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem (w brzmieniu obowiązującym w 2004 r.), wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez fundacje lub stowarzyszenia na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych – do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 380,00 zł. Powyższe zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru (PIT-2C), że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 28-30 oraz w art. 30a i 30b w/w ustawy. Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana (na podstawie art. 21 ust. 10 w/w ustawy). Zgodnie z art. 35 ust. 10 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40 b tejże ustawy, są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium, według ustalonego wzoru (PIT-8S) i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zatem obowiązek sporządzania informacji PIT-8S ciąży również na jednostkach organizacyjnych dokonujących wypłaty stypendiów w ramach ZPORR. Z tym, że w informacji PIT-8S należy wykazać wyłącznie kwoty wypłacone z budżetu państwa, do których ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 40b w/w ustawy. Informacji PIT-8S nie sporządza się, jeżeli płatnik – na wniosek podatnika – był obowiązany do dokonania rocznego obliczenia podatku (PIT-40), na podstawie art. 37 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.