Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB3/423-517/12-2/MS
Data
2012.10.10
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
likwidacja
majątek
postępowanie upadłościowe
przychód
umowa sprzedaży
Istota interpretacji
Czy w przypadku nieuregulowania w ramach postępowania upadłościowego dłużnika W Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej wierzytelności „ E” Sp. z o.o. w całości i wydania postanowienia o ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku dłużnika W Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej, nieściągalna wierzytelność „ E” Sp. z o.o. z tytułu umów sprzedaży, która uprzednio została zarachowana jako przychód należny, uważana będzie za koszt uzyskania przychodów?
Wniosek ORD-IN 437 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18.07.2012r. (data wpływu 23.07.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 23.07.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.
Oświadczeniem z dnia 19.07.2002r. w formie aktu notarialnego Członek Zarządu W. Sp. z o.o. (obecnie W. Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej), uprawniony do jednoosobowej reprezentacji spółki, działając w imieniu i na rzecz W Sp. z o.o., uznał dług w kwocie 10.000.000,00 zł (słownie: dziesięć milionów złotych) plus odsetki skapitalizowane w kwocie 12.780.000,00 zł (słownie: dwanaście milionów siedemset osiemdziesiąt tysięcy złotych), a zatem w łącznej kwocie 22.780.000,00 zł (słownie: dwadzieścia dwa miliony siedemset osiemdziesiąt tysięcy złotych), przysługujący „ E” Sp. z o.o. względem W Sp. z o.o. z tytułu dokonywanych między tymi spółkami w latach 1994 -1995 umów sprzedaży w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, co potwierdził Członek Zarządu „ E” Sp. z o.o., uprawniony do jednoosobowej reprezentacji spółki, działający w imieniu i na rzecz „ E” Sp. z o.o. Powyższe wierzytelności są wymagalne i nie uległy przedawnieniu. W dniu 19.08.2002r. Sąd Rejonowy Wydział I Cywilny nadał klauzulę wykonalności powyższemu aktowi notarialnemu w przedmiocie uznania długu przez WA Sp. z o.o. wobec „ E.” Sp. z o.o. do kwoty 22.780.000,00 zł. Należność główna z tytułu dokonywanych między spółkami umów sprzedaży w wysokości 10.000.000,00 zł, wynikająca z tytułu wykonawczego - aktu notarialnego, została zarachowana w latach 1994 - 1995 przez „ E.” Sp. z o.o. jako przychód należny. Postanowieniem z dnia 02.10.2008r. Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy dla spraw upadłościowych i naprawczych ogłosił upadłość dłużnika WA Sp. z o.o. obejmującą likwidację majątku dłużnika. Dnia 18.07.2012r. wierzyciel „ E Sp. z o.o. na podstawie art. 239 i nast. PUiN zgłosił w postępowaniu upadłościowym w sprawie WA Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej sygn. akt X GUp XX wierzytelność pieniężną w wysokości 22.780.000,00 zł. Ze względu na stan masy upadłości dłużnika W Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej oraz wielość wierzycieli istnieje duże prawdopodobieństwo, iż wierzytelność „ E” Sp. z o.o. nie zostanie uregulowana w całości i po zaspokojeniu wierzyciela „ E” Sp. z o.o. jedynie w części, tj. w kwotach wskazanych w planie podziału masy upadłości, zostanie wydane postanowienie o ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy w przypadku nieuregulowania w ramach postępowania upadłościowego dłużnika W Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej wierzytelności „ E” Sp. z o.o. w całości i wydania postanowienia o ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku dłużnika W Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej, nieściągalna wierzytelność „ E” Sp. z o.o. z tytułu umów sprzedaży, która uprzednio została zarachowana jako przychód należny, uważana będzie za koszt uzyskania przychodów...
Stanowisko własne Wnioskodawcy:
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 25 a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem wierzytelności, które uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została udokumentowana w sposób określony w ust. 2. Z treści art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, iż za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
W myśl art. 16 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 25, uważa się te wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana: - postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadającym stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo
- postanowieniem sądu o:
- oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania, lub
- umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy zachodzi okoliczność wymieniona pod lit. a), lub
- ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, albo
- protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe lub wyższe od jej kwoty.
Tytuł wykonawczy - akt notarialny z dnia 19.07.2002r. zawiera oświadczenie dłużnika W Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej o uznaniu długu w kwocie 10.000.000,00 zł plus odsetki w kwocie 12.780.000,00 zł a zatem w łącznej kwocie 22.780.000,00 zł przysługującego E Sp. z o.o. Powyższemu tytułowi w dniu 21.08.2002r. sąd nadał klauzulę wykonalności do kwoty 22.780.000,00 zł. Należność główna z tytułu dokonywanych umów sprzedaży w wysokości 10.000.000,00 zł została zarachowana jako przychód należny w latach 1994- 1995. Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 2, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). W świetle powyższego, w przypadku wydania postanowienia sądu o ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku dłużnika W Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej bez zaspokojenia wierzytelności „ E” Sp. z o.o. w całości, nieściągalna wierzytelność w zakresie należności z tytułu umów sprzedaży w wysokości do 10.000.000.00 zł, pomniejszona o dokonane wpłaty z masy upadłości dłużnika W Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej, stanowić powinna koszt uzyskania przychodów.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
|