Wnioskiem z dnia 09.02.2005r uzupełnionym 21.03.2005r podatnik zwrócił się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z zapytaniem o udzielenie odpowiedzi czy dofinansowanie do wynagrodzeń zatrudnionych osób niepełnosprawnych w Zakładzie Pracy Chronionej dotyczące XI i XII 2004r, a otrzymane w styczniu 2005r zmniejsza koszty wynagrodzeń 2004 czy 2005r ?

Z przedstawionego przez Pana w piśmie stanu faktycznego wynika, że firma Pana posiada statut zakładu pracy chronionej. Zgodnie z ustawą o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2003r Nr 7, poz. 79 art.26c ust.1 pkt.1) pracodawcy przysługuje na podstawie złożonego wniosku miesięczne dofinansowanie co dwa miesiące. Z chwilą wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy na podstawie wyciągu bankowego pod datą otrzymania środków pieniężnych następuje zmniejszenie kosztów wynagrodzeń.

Wniosek o dofinansowanie za miesiące listopad i grudzień 2004r składa się w terminie do 20.01.2005r, środki z PFRON wpłynęły 26.01.2005r. W związku z powyższym zapytuje Pan, czy powinno się zmniejszyć koszty wynagrodzeń w 2004 czy 2005r ? Pana zdaniem memoriałowo należy zmniejszyć koszty za 2004r.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza:

Zgodnie z art. 21 ust. 1pkt 48 w/wym. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2004r, wolne od podatku dochodowego są dotacje, subwencje i dopłaty otrzymane z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych przez zakłady pracy chronionej na podstawie przepisów o zatrudnianiu i rehabilitacji osób niepełnosprawnych.

Stosownie natomiast do przepisu przejściowego zawartego w art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2006 r.

Przepis art. 23 ust. 1pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.- który na mocy przepisu przejściowego zawartego w art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. obowiązuje do końca 2006 roku - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 roku.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Dotacja wymieniona przez Pana w zapytaniu dotyczy wynagrodzenia pracowników (kosztów uzyskania przychodów) 2004r i została wymieniona w art. 23 ustawy jako nie stanowiąca kosztów uzyskania przychodów.

Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 5 u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich było niemożliwe; w tym wypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione.

Z dokumentów będących w posiadaniu tut. Urzędu wynika, że w roku 2004 był Pan obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych w oparciu o ustawę o rachunkowości z dnia 29 września 1994r (tekst jednolity Dz. U. z 2000r, Nr 76 poz. 694 ze zm.).

Zasadą jest, że koszty uzyskania przychodu są potrącane w tym roku podatkowym którego dotyczą, gdy natomiast nie odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego to mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów tego roku podatkowego, w którym zostały poniesione.

W związku z tym, że wynagrodzenia za listopad i grudzień 2004r dotyczą przychodów tego roku, są określone co do rodzaju i kwoty oraz istnieje możliwość ich zarachowania w koszty 2004r - należne dofinansowanie do wynagrodzenia za w/wym. miesiące 2004r, mimo iż zostało wypłacone w styczniu następnego roku, podlegają zarachowaniu do kosztów 2004r.

W konsekwencji należy zgodzić się ze stanowiskiem przedstawionym w zapytaniu, że memoriałowo należy zmniejszyć koszty uzyskania przychodu w 2004r , ponieważ dofinansowanie dotyczy wynagrodzenia w tym roku wypłacanego.