POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie uznaje przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 28 lutego 2005 r. wpłynął do tut. Urzędu Skarbowego Pana wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

W 1997 r. otrzymał Pan od Spółdzielni Mieszkaniowej ....................... przydział lokalu mieszkalnego na warunkach spółdzielczego prawa do lokalu w budynku przy ulicy .......................... i wniósł wkład budowlany w wysokości 105.013,14 zł.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 z późn. zm.) odliczył Pan od podatku dochodowego ulgę podatkową w wysokości 19 % kwoty 81.900,00 zł określonej w Obwieszczeniu Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 1996 r. w sprawie wysokości ogólnej kwoty odliczeń z tytułu wydatków na cele mieszkaniowe (MP Nr 83, poz. 729).

W dniu 18 czerwca 2004 r. zawarł Pan ugodę ze spółdzielnią na mocy której spółdzielnia zobowiązała się do zwrotu części nadpłaconego przez Pana wkładu budowlanego w wyniku nieprawidłowego wyliczenia kosztów budowy.W związku z tym, że inwestycja nie została rozliczona zgodnie z zasadami przewidzianymi w prawie spółdzielczym i prawie cywilnym, co zostało stwierdzone prawomocnymi wyrokami Sądów Rejonowego i Okręgowego w Lublinie, jak i wyrokami Sądu Okręgowego i Apelacyjnego w Lublinie, Zgromadzenie Przedstawicieli podjęło decyzję o ponownym rozliczeniu inwestycji. W wyniku rozliczenia okazało się, że wkład budowlany został przez Pana nadpłacony w kwocie 12.208,97 zł. Zgodnie z treścią ugody spółdzielnia zobowiązała się do zwrotu nadpłaconej sumy w terminie 3 lat. Pierwszą ratę tej sumy w kwocie 2.441,97 zł otrzymał Pan w 2004 roku. W styczniu 2005 r. otrzymał Pan ze spółdzielni PIT 14 o zwrocie w 2004 roku tej części nadpłaconego wkładu budowlanego jako rzekomo “wycofanie wkładu budowlanego”.

W związku z powyższym wniosek o interpretację prawa podatkowego złożony przez Pana zawiera następujące pytanie:

Czy otrzymanie ze spółdzielni mieszkaniowej w 2004 roku zwrotu części nadpłaconego wkładu budowlanego wniesionego przez Pana w latach 1995-1997 w kwocie, która nie miała wpływu na przysługujący limit odliczeń podatkowych z tytułu poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe stanowi “wycofanie wkładu budowlanego” na podstawie art. 27a ust. 13 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku ...

Zdaniem Pana zwrot części nadpłaconego wkładu budowlanego nie jest tożsamy z wycofaniem wkładu budowlanego.

Zgodnie z art. 14a § 1 cyt. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego następująco:

Jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe wymienione w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b-f i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. nr 137, poz. 638 z późn. zm.) a następnie:1) wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2) w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3) po roku w którym dokonano odliczeń otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4) wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5) przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych
do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Obowiązek powyższy wynika z treści art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r. i ma zastosowanie również do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 01.01.2002 r. na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 134, poz. 1509).

Z wykładni powyższego artykułu wynika, że konieczność zwrotu wcześniej odliczonych kwot z tytułu poniesienia wydatków na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej występuje w przypadkach gdy podatnik:
#61623; wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład, lub
#61623; po roku, w którym dokonano odliczeń otrzymał zwrot odliczonych wydatków na wkład budowlany.

Przy powyższym przepisy podatkowe nie definiują tych pojęć. W tym przypadku wskazane jest dokonanie wykładni językowej wymienionych sformułowań.

Wynika z niej, że “wycofanie” oznacza działanie mające na celu: zabranie, usunięcie czegoś skądś, wydostanie, odebranie, odstąpienie od czegoś, wyeliminowanie, wyłączenie się z czegoś, zrezygnowanie z uczestnictwa w czymś, usunięcie się od czegoś (“Słownik Języka Polskiego” PWN w Warszawie pod redakcją M. Szymczaka).

W tym znaczeniu, użyte w art. 27 ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyrażenie “wycofanie wkładu budowlanego” powinno być rozumiane w ten sposób, że odnosi się ono do sytuacji, w której podatnik odbierając ze spółdzielni wpłacony wkład budowlany przed przydziałem lokalu mieszkalnego rezygnuje z celu jakiemu służyło zawarcie z nią umowy i wniesienie wkładu, a więc z celu mieszkaniowego zaspokajającego potrzeby podatnika w rozumieniu art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy.

W potocznym znaczeniu słowo “zwrot” oznacza oddanie, zwrócenie czegoś.

Zgodnie z uregulowaniem zawartym w art. 17 ustawy z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) zwrot wkładu budowlanego ma miejsce wówczas gdy w wyniku ostatecznego rozliczenia kosztów budowy zadania inwestycyjnego powstanie różnica pomiędzy wysokością wstępnie ustalonego wkładu budowlanego a kosztami budowy lokalu.

Uprawnionym do otrzymania zwrotu nadpłaty wkładu budowlanego jest członek, któremu w chwili dokonania tego rozliczenia przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do rozliczanego lokalu.

Dokonana wykładnia prowadzi do wniosku, że “wycofanie” wkładu budowlanego ze spółdzielni mieszkaniowej nie jest tożsame ze zwrotem nadpłaconego wkładu. Nie można bowiem mówić o wycofaniu wkładu w sytuacji gdy cel mieszkaniowy został zrealizowany co potwierdzone zostało przydziałem lokalu mieszkalnego.

Mimo powyższych ustaleń, z wykładni celowościowej art. 27 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 27a ust. 1 wynika, że w obu przypadkach istnieje jednak obowiązek zachowania się podatnika zgodnie z normą wskazaną w tym przepisie tj. konieczność zwrotu wcześniej odliczonych kwot z tytułu poniesienia wydatków na wkład budowlany. Sytuacja ta wystąpi wówczas gdy cała wartość środków zwróconych lub wycofanych podlegała jednocześnie odliczeniu jako ulga podatkowa.

W przypadku nadwyżki kwot zwracanych lub wycofanych nad wydatkami faktycznie odliczonymi od dochodu lub podatku nie ma zastosowania norma prawna z art. 27 ust. 13 pkt 1 i 3 ustawy o p.d.o.o.f.

W świetle powyższego otrzymany przez Pana w 2004 r. zwrot części nadpłaconego wkładu budowlanego nie stanowi “wycofania wkładu budowlanego” w rozumieniu art. 27a ust. 13 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.