POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz..U. z 2005 r. Nr 8 poz 60) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 08.02.2005 r., który wpłynął do tut. organu podatkowego w dniu 12.02.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej kwestii
- w jaki sposób należy opodatkować usługi kontraktu menedżerskiego zawartego przez przedsiębiorstwo - osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, a zleconego do wykonania osobie współpracującej,
- czy płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych winien być zleceniodawca usług kontraktu menedżerskiego zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11.02.2005 r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14 a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż jest Pani właścicielem firmy .......

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarła jako zleceniobiorca umowę zlecenia na świadczenie Spółce z o.o. usług menedżerskich. Przedmiotem niniejszej umowy było zapewnienie wysokiego poziomu kierowania Spółką, efektywne zarządzanie, zmiany i usprawnienie działalności, wzrost zyskowności, jak również przedstawicielstwo w sprzedaży produktów i samochodów. Usługi menedżerskie świadczy Pani mąż – osoba współpracująca i działająca jako reprezentant podatniczki, któremu jednocześnie Spółka z o.o. powierzyła pełnienie funkcji członka Zarządu.
Zdaniem Podatniczki usługi świadczone przez męża powinny traktowane jako usługi kontraktu menedżerskiego, a podatek dochodowy od osób fizycznych winien odprowadzić płatnik wynagrodzenia.
W myśl art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są między innymi :działalność wykonywana osobiściepozarolnicza działalność gospodarcza Zgodnie z art. 5a ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) pozarolnicza działalność oznacza działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9. Oznacza to, że tylko w przypadku, kiedy nie można zaliczyć działalności gospodarczej do ww. źródeł można uznać, iż podatnik prowadzi działalność gospodarczą. Jednym z tych źródeł jest działalność wykonywana osobiście. Za działalność wykonywaną osobiście na podstawie art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202 poz. 1956) należy uznać przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzaniu przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7. Cytowany pkt 7 dotyczy przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organ ów stanowiących osób prawnych. Kontrakty menedżerskie są nienazwanymi umowami cywilnoprawnymi, których dopuszczalność wynika z zawartej w kodeksie cywilnym zasady swobody umów. Strony mają prawo dowolnie kształtować treść umowy byleby nie sprzeciwiała się naturze stosunku prawnego, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Przy zawieraniu umów w ramach kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze należy kierować się przepisami Kodeksu cywilnego, dotyczącymi umowy zlecenia, zgodnie z którymi przyjmujący zlecenie może powierzyć wykonanie zlecenia osobie trzeciej tylko wtedy, gdy to wynika z umowy lub ze zwyczaju albo gdy jest do tego zmuszony przez okoliczności. Przy realizacji zawartej umowy o zarządzanie, o ile kontrakt nie stanowi inaczej, podatnik może wykorzystywać wszelkie dostępne mu środki i materiały, w tym również efekty pracy innych osób. Z powyższych uregulowań wynika, że przychody z kontraktów menedżerskich dla celów podatku dochodowego należy zawsze kwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, także wtedy gdy zawierane są przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i gdy zleca się realizację tej umowy osobie współpracującej. Przychody te zgodnie z art. 9 ww. ustawy opodatkowane są wg skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 22 ust. 9 pkt 5 i wynikającym z art. 41 ust. 1 obowiązkiem poboru przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy. W związku z powyższym w myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1 z tytułu działalności określonej m.in. w art. 13 pkt 9 są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszone o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt. 2 lit.b. Zaliczkę tę zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika, o której mowa w ust. 1, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (art. 41 ust. 1 a ww. ustawy).
Płatnicy, o których mowa w art. 41 przekazują kwoty pobranych zaliczek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby, bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru (art. 42 ust. 1 ww. ustawy).