Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r Nr 8, poz. 60) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa – Śródmieście po rozpatrzeniu wniosku z dnia 04.03.2005r ( data wpływu 09.03.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika dotyczącej zwolnienia od opodatkowania dochodu stanowiącego równowartość wpłat na PFRON
postanawia nie potwierdzić stanowiska podatnika.

Uzasadnienie

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik, zgodnie z oświadczeniem złożonym na podstawie art. 25 ust.5 pkt 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.), nie składa deklaracji CIT-2 o wysokości osiągniętego dochodu ( poniesionej straty) za poszczególne okresy podatkowe. Przepisem art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych ( Dz.U. Nr 123, poz. 776 ze zm.) podatnik jest zobowiązany do odprowadzania składek na rzecz PFRON. Zdaniem podatnika pomimo dokonywania wpłat na w/w Fundusz, przysługuje mu zwolnienie z obowiązku składania deklaracji CIT-2 , ponieważ uzyskane dochody przeznacza na działalność statutową wymienioną w art. 17 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 17 ust.1 pkt 4 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są m. in. dochody podatników, których celem statutowym jest m.in. działalność kulturalna. Zwolnienie to, stosownie do postanowień art. 17 ust.1 b powołanej ustawy, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i bez względu na termin wydatkowany na działalność statutową,w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 17 ust. 1a pkt 2 cyt. ustawy zwolnienie, o którym mowa wyżej nie dotyczy dochodów , bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w art. 17 ust.1 , a więc m. in. na cele inne niż statutowe.

Powołane przepisy zwalniają od opodatkowania dochód. W związku z tym istotne jest określenie jego prawidłowej wysokości , poprzez zgodne z przepisami cyt. ustawy ustalenie kwoty przychodów i kosztów ich uzyskania. Zgodnie z art. 7 ust.2 ustawy dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Wysokość przychodów podatkowych należy ustalić w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 2 w/w ustawy natomiast kosztów zgodnie z przepisami zawartymi w rozdziale 3 tej ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust.1 cyt. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1 ustawy.
Składki na PFRON nie stanowią kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust.1 pkt 36 w/w ustawy. W konsekwencji wydatek poniesiony na ich opłacenie nie będzie wydatkiem związanym z celami statutowymi podatnika. Jeżeli wydatek ten został sfinansowany z dochodu uprzednio zadeklarowanego przez podatnika jako wolny od podatku, nastąpi jego wydatkowanie niezgodnie z celami statutowymi. Równowartość tego dochodu odpowiadająca wysokości uiszczonych składek będzie podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 17 ust.1b cyt. ustawy. W tej sytuacji , stosownie do postanowień art. 25 ust.5 pkt 2 w/w ustawy , podatnik utracił prawo do zwolnienia od obowiązków składania deklaracji CIT-2 i wpłacania zaliczek miesięcznych na poczet podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z regulacją prawną zawartą w art. 25 ust.4 ustawy, podatek od dochodu przeznaczonego na działalność statutową a wydatkowanego na PFRON, bez wezwania, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku. Przepis ten stosuje się także do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i nie wydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust.1b ustawy.

Wobec powyższego tut. organ podatkowy nie potwierdza stanowiska podatnika.