Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie z dnia 01 lipca 2004 roku wyjaśnia co następuje:
Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest rozstrzygnięcie kwestii, dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup posiłków na rzecz pracowników - na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Z treści zapytania z dnia 01 lipca 2004 roku wynika, że Spółka dokonuje zakupu posiłków w stołówce pracowniczej, prowadzonej przez zewnętrzny podmiot gospodarczy, które przekazywane są za częściową odpłatnością pracownikom Spółki (w regulaminie zakładowym określono, że 45 % wartości posiłku pokrywa firma, a 55 % obciążani są pracownicy). Za powyższe usługi wystawiane są faktury z 7 % stawką podatku VAT (sprzedawca traktuje powyższe usługi jako gastronomiczne).
Spółka stoi na stanowisku, że dopłaty dokonywane do ww. posiłków stanowią koszty uzyskania przychodów. Z tego względu w opisanym przypadku znajduje zastosowanie art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług tj, że w zakresie ww. zakupów Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w tej części, która dotyczy dopłat dokonywanych przez firmę (45 %).

Tut. Urząd nie potwierdza powyższego stanowiska. Jeżeli wydawane posiłki stanowią usługi gastronomiczne, to Podatnik nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług gastronomicznych, z wyjątkiemgdy:
1) usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119 wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne, albo jedne i drugie,
2) nabyte gotowe posiłki są przeznaczone dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Jeżeli przedmiot działalności podatnika nie obejmuje ww. kategorii usług, wówczas prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony nie przysługuje.W ocenie Urzędu należałoby jednakże ustalić (na podstawie opinii Urzędu Statystycznego) czy w omawianym przypadku przedmiotowe usługi mają charakter usług gastronomicznych oznaczonych PKWiU 55-3, czy usług stołówkowych (PKWiU 55.5), które nie są objęte zakazem prawa do obniżenia podatku należnego w oparciu o ww. przepis. Należy również wskazać, że odsprzedaż powyższych usług na rzecz pracowników podlega opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 1 ww. ustawy. Podstawę opodatkowania należy ustalić zgodnie z art. 29 ust. 1 z uwzględnieniem uwarunkowań zawartych w art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy. Na powyższe usługi obowiązuje stawka 7 % - zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt. 2 lit. C (w przypadku zaliczenia usług do gastronomicznych) względnie na podstawie § 40 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) - w przypadku zaliczenia usług do stołówkowych.