Stosownie do postanowień zawartych w art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie dotyczące udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzesku uprzejmie informuje:

W piśmie z 23 czerwca 2004 r. zwrócił się Pan o wyjaśnienie, czy w przypadku nie posiadania odpisu świadectwa homologacji, istnieje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa - oleju napędowego, części zamiennych, przeglądów rejestracyjnych oraz napraw związanych z wykorzystywanym w działalności gospodarczej samochodu marki Polonez Truck 1,9 GLD o dopuszczalnej ładowności 840 kg. Przy nabyciu w 1995 r. wymienionego pojazdu nie otrzymał Pan świadectwa homologacji. Samochód został zarejestrowany jako pojazd ciężarowy uniwersalny z dwoma siedzeniami.

Według Pana stanowiska zaprezentowanego w piśmie w opisanym przypadku możliwym jest obniżenie podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupami paliwa, części zamiennych oraz przeglądów i napraw.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5, tj. o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:
DŁ = 357 kg + n x 68 kg,
gdzie:
DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
n - ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.

Jednakże przepis art. 86 ust. 5 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określana jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Z przepisów obowiązującej od 1 maja 2004 r. ustawy o podatku od towarów i usług nie wynika, aby sam brak odpisu świadectwa homologacji lub decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji skutkował uznaniem pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. iż ładowność danego pojazdu jest wyższa niż określona wzorem zawartym w art. 86 ust. 3 ustawy.

Należy zauważyć, iż obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono dnia 1 stycznia 1984 r. zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 1 lutego 1983 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35). Pierwsze świadectwa homologacji typu zostały wydane przez Ministra Komunikacji z datą 31 stycznia 1984 r. Zarówno w okresie wcześniejszym, jak i obecnie świadectwa te wydaje minister właściwy do spraw transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. Świadectwa są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta, importera), dla którego zostało ono wydane. Od 1984 r. producent lub importer nowych pojazdów obowiązany był dołączyć do sprzedawanych pojazdów wyciąg ze świadectwa, będący dla organu rejestrującego źródłem informacji o jego danych technicznych.

Zatem uzyskanie dokumentów, z których wynika dopuszczalna ładowność oraz ilość miejsc w danym typie pojazdu i spełnienie warunków z art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, uprawnia podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących zakup paliwa.

Natomiast zapisy ustawy o podatku od towarów i usług nie uzależniają dokonania obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakup części zamiennych, przeglądów rejestracyjnych oraz napraw od posiadania wyciągu ze świadectwa homologacji lub też decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji.