POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz.U. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 23.12.2004r. (data wpływu do tut. Urzędu 03.01.2005r.), uzupełnionego pismem z dnia 24.03.2005r. oraz pismem z dnia 25.03.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach dokumentujących zakup paliw silnikowych i oleju napędowego do samochodów typowo ciężarowych, dla których podatnik nie posiada świadectw homologacji,

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

STAN FAKTYCZNY W SPRAWIE

Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, jednostka posiada następujące pojazdy samochodowe:

IVECO - chłodnia o ładowności 4.800 kg, ilość miejsc 3

IVECO - chłodnia o ładowności 4.800 kg, ilość miejsc 3

IVECO - chłodnia o ładowności 4.800 kg, ilość miejsc 3

STAR 742 - chłodnia o ładowności 2.500 kg, ilość miejsc 3

STAR 742 - chłodnia o ładowności 2.500 kg, ilość miejsc 3

VOLVO - cysterna o ładowności 8.500 kg, ilość miejsc 2

Ww. samochody są bezspornie samochodami ciężarowymi, a ich ładowność jest wyższa niż określona ustawowy wzorem. Do samochodów tych jednak Spółka nie posiada świadectw homologacji ani odpisów decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji. Posiada jednak świadectwa homologacji wydane dla pozostałych samochodów tego samego typu, wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej. Samochody, które posiadają wyciąg ze świadectwa homologacji różnią się od ww. pojazdów wyłącznie numerami silnika i nadwozia.

ZAPYTANIE I STANOWISKO PODATNIKA

Czy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach dokumentujących zakup paliw silnikowych i oleju napędowego do samochodów typowo ciężarowych, dla których podatnik nie posiada świadectw homologacji.

Zdaniem podatnika ww. samochody są samochodami typowo ciężarowymi, a z homologacji wydanych dla danego typu samochodów wynika, że ich ładowność jest wyższa niż określona ustawowym wzorem. W tej sytuacji brak świadectwa homologacji nie oznacza, że samochody te są samochodami osobowymi, w związku z czym podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach dokumentujących zakup paliw silnikowych i oleju napędowego do tych samochodów, pomimo braku świadectwa homologacji dla konkretnego pojazdu.

INFORMACJA O ZAKRESIE STOSOWANIA PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO I STANOWISKO TUT. ORGANU PODATKOWEGO

Na podstawie art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 mara 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się jednak do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 - o czym stanowi art. 88 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Zgodnie z treścią art. 86 ust 5 w/w ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

W myśl art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku posiadania samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

samochody te w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług są traktowane tak jak osobowe i w stosunku do tego rodzaju samochodów - zgodnie z cyt. przepisem art. 88 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy – podatnikom nie przysługuje uprawnienie do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanego do ich napędu.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 4 spełnienie warunku dopuszczalnej ładowności nie jest konieczne jedynie dla:

• pojazdów specjalnych (jeśli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z jego uzyskania wynika, że jest to pojazd specjalny),
• pojazdów samochodowych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli ze wskazanych wyżej dokumentów wynika takie przeznaczenie pojazdu.

Z przytoczonych przepisów nie wynika, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem.

Zarówno w okresie wcześniejszym jak i obecnie świadectwa homologacji wydaje minister właściwy ds. transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. Świadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta, importera), dla którego zostało ono wydane.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, że Podatnik użytkuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej samochody marki IVECO chłodnia, STAR chłodnia i VOLVO cysterna, tj. pojazdy ewidentnie ciężarowe, ale bez świadectwa homologacji. Jednakże Podatnik posiada świadectwa homologacji dla innych tego samego typu samochodów będących w jego użytkowaniu.

Jeżeli zatem z homologacji wydanej na dany typ pojazdu wynika, że jego dopuszczalna ładowność całkowita jest wyższa niż obliczona wg wzoru zamieszczonego w cyt. powyżej przepisie art. 86 ust. 3 ustawy, to Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do jego napędu na zasadach ogólnych określonych w ustawie o podatku od towarów i usług.