Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2004 roku podatniczka dokonała remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego. Na wykonaną usługę remontową oraz zastosowany materiał budowlany wykonawca wystawił faktury, które nie w pełni odpowiadają stanowi faktycznemu, ponieważ nie wszystkie zafakturowane prace remontowe zostały przez usługobiorcę wykonane, a wyszczególnione w nich materiały (towary) zamontowane.

Zapłaciła ona zatem wykonawcy kwotę niższą, niż wynikała z otrzymanych faktur i w tej sytuacji uważa, iż powinno przysługiwać jej prawo do odliczenia otrzymanych od wykonawcy remontu faktur, które zostały przez nią faktycznie zapłacone.

Na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, w związku z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202 poz. 1956 ze zm.), podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Zgodnie z art. 27a ust. 3 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003 r. - przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 - 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż:
a) 3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego (wynoszącej 189.000 zł), jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych,

b) 2,5% kwoty, kwoty o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego (wynoszącej 189.000 zł), jeżeli wydatki dotyczą lokali mieszkalnych,

- z tym że w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków, o których mowa w lit. a) i lit. b), łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty limitu określonego w lit. a).

Stosownie do art. 27a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zmniejszenie podatku na zasadach określonych w ust. 3 pkt 2 i w ust. 4 może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku tego okresu. Minimalna kwota wydatków uprawniająca do odliczenia wynosi 567 zł.

Natomiast zgodnie z art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym że wydatki na cele wymienione w ust. 1 pkt 1 i pkt 2 lit. d) ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.

Odliczenia stosuje się, jeżeli:

1. wydatki na cele określone w ust. 1 nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
2. wydatki na cele określone w ust. 1 pkt 1 dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27a ust. 7 ustawy).

Kwalifikując poszczególne wydatki należy posiłkować się wykazem robót, zaliczanych do wydatków na remont budynku mieszkalnego zgodnie z rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156 poz. 788), który obejmuje m. in. zakup materiałów budowlanych i usług bezpośrednio związanych z ww. inwestycją.

Zatem, jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów, aby skorzystać z odliczenia z tytułu remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego należy spełnić następujące warunki:

- posiadać tytuł prawny do remontowanego lokalu mieszkalnego (np. przydział do lokalu, umowa najmu, dzierżawy, użyczenia),

- odpowiednio udokumentować poniesiony wydatek (fakturami wystawionymi wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku),

- suma wydatków poniesiona w roku podatkowym, w którym po raz pierwszy podatnik dokona odliczenia musi wynieść co najmniej 567 zł,

- wydatek zakwalifikowany do odliczenia musi mieścić się w wykazie robót zawartym w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156 poz. 788).

W świetle przytoczonego wyżej stanu faktycznego i prawnego odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych podlegają wydatki na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego lokalu mieszkalnego, do wysokości faktycznie poniesionej, udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Należy jednak pamiętać, iż ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania i dlatego na podatniku spoczywa ciężar udowodnienia, iż poniesione nakłady są faktycznie wydatkami przeznaczonymi na własne potrzeby mieszkaniowe.