Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie informuje:

Spółka w zapytaniu przedstawiła następujący stan faktyczny oraz własne stanowisko w sprawie:

XXX S.A. w sierpniu 2004 roku podwyższyła kapitał zakładowy poprzez emisje nowych akcji. Akcje zostały objęte przez dotychczasowych akcjonariuszy po cenie nominalnej. W procesie tym Spółka poniosła koszty sporządzenia aktu notarialnego z Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy zmieniając umowę, Spółki oraz koszty podatku od czynności cywilnoprawnych związanych z podniesieniem kapitału.

W związku z tym powstaje pytanie czy poniesione koszty w świetle przepisow art. 12 ust. 4 pkt. 4 w/w ustawy Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Zdaniem Spółki powyższe koszty w świetle art. 15 ust. 1 w/ w ustawy stanowią j ej koszty uzyskania przychodów.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyjaśnia co następuje:

O możliwości zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów decyduje przepis art. 15 ust. 1 , który definiuje koszty uzyskania przychodów oraz art. 16 ust. 1 w/w ustawy, w którym zawarty jest katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów.

Z powyższych przepisów wynika, ze wszystkie poniesione wydatki, po wyliczeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów , jeżeli pozostają w związku przyczynowo- skutkowym z przychodami , w tym służą zabezpieczeniu źródła przychodów.

Są to koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem firmy. Nie będą jednak kosztami uzyskania przychodów koszty związane z utworzeniem lub powiększeniem kapitału zakładowego, gdyż zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 w/ w ustawy do przychodów podatkowych nie zalicza się m.in. przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego.

Oznacza to, ze wartość wkładów wnoszona na pokrycie kapitału zakładowego w związku z utworzeniem spółki, jak również z podwyższeniem tego kapitału nie jest zaliczana do przychodów spółki .

Z kolei z art. 7 ust. 3 pkt. 1 i 3 w/w ustawy wynika, ze przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów , jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec takiego uregulowania wydatki związane z powiększeniem kapitału zakładowego Spółki tj. opłata notarialna czy podatek od czynności cywilno-prawnych nie stanowią , kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 w/ w ustawy podatkowej, gdyż są związane z przychodem nie podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym.