W dniu 23.02.2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w XXXXXX wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jednostka pismem z dnia 23.02.2005r. zwróciła się do Naczelnika tutejszego Urzędu z zapytaniem, czy w proporcji dotyczącej ustalenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu należy uwzględnić odsetki uzyskane przez podatnika od środków znajdujących się na rachunkach bankowych ( bieżących i lokacyjnych ) ?Podmiot prowadzi działalność polegającą na kupnie i sprzedaży oraz sprzedaży komisowej pojazdów samochodowych. W zakresie wykonywanych czynności stosuje między innymi szczególną procedurę opodatkowania VAT określoną w art. 120 ustawy o VAT ( faktura VAT marża).

Zgodnie ze stanowiskiem strony, przy obliczaniu proporcji dotyczącej ustalenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu nie należy uwzględniać otrzymywanego przez podatnika przychodu z tytułu odsetek należnych od środków zgromadzonych na rachunku bankowym związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W odpowiedzi na powyższe tutejszy organ wyjaśnia, co następuje:Przepis art. 90 ust.1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r.o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmianami ) stanowi, że w stosunku do towarów i usług które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa jw. podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust.10.Zgodnie z art. 90 ust. 3 i 4 cytowanej wyżej ustawy o podatku VAT proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.Zgodnie z art. 163 ust. 2 ustawy o VAT korekta kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91, za rok 2004 dotyczy okresu od 1 maja do końca roku podatkowego. Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie. Obliczoną za ten okres proporcję stosuje się przy wyliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w trakcie 2005r. Wobec powyższego w liczniku ustalanej proporcji uwzględnia się roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tzn. wartości transakcji, które zgodnie z art. 86 ust.1, 8 i 9 ustawy, dają podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast w mianowniku uwzględnia się całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługiwało takie prawo. Ustalony w ten sposób obrót pomniejsza się o wartość obrotu z tytułu dostawy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności, sporadycznych transakcji dotyczących nieruchomości oraz sporadycznych usług wymienionych w załączniku nr 4 w poz. 3 ustawy o VAT, czyli usług pośrednictwa finansowego - art. 90 ust. 5 i 6.Kluczową kwestią, decydującą o kalkulacji ułamka stosowanego do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, jest ustalenie na podstawie konkretnego stanu faktycznego, czy przychód uzyskany przez podatnika może być uznany za wynagrodzenie z tytułu dostawy lub świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej, czy też nie spełnia on tych warunków i powinien być uznany za niepodlegający podatkowi VAT. Wówczas otrzymany przychód nie będzie miał wpływu na wysokość proporcji obliczanej na podstawie art. 90 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmianami) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 wyżej cyt. ustawy o podatku VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się m. in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Pod pojęciem "przeniesienie prawa do rozporządzania dobrami materialnymi jak właściciel" należy rozumieć każdą transakcję, która w rezultacie będzie prowadziła do korzystania z nabytych towarów. Ponadto, na podstawie art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem, czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1, 2 i 3 cyt. ustawy o podatku VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2. zobowiązanie do powstrzymywania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. 4. nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne niedopłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.Otrzymywanie odsetek bankowych nie mieści się zatem w katalogu czynności wymienionych w art. 5 cytowanej ustawy, nie jest też towarem ani usługą, o których mowa w art. 7 i 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym nie podlega ono opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Otrzymywane oprocentowanie z banku od posiadanych oszczędności jest pewnym ekwiwalentem za korzystanie przez bank ze środków finansowych jednostki. Aby daną czynność uznać za dostawę towarów muszą być spełnione następujące warunki: musi nastąpić dostawa towaru, element odpłatności oraz przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Natomiast w definicji świadczenia usług podlegających opodatkowaniu, przyjęto generalnie, że są nimi wszelkie odpłatne świadczenia, nie będące dostawą towarów oraz te nieodpłatne świadczenia nie związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, z którymi wiązało się prawo do odliczenia podatku przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami. Zdaniem tut. organu podatkowego uzyskane od banku odsetki nie mieszczą się zarówno w przedstawionej ustawowej definicji usług jak i również nie stanowią dostawy towarów, dlatego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Czynności niepodlegające podatkowi VAT do których nie stosuje się przepisów VAT nie powinny być uwzględniane przy obliczaniu współczynnika, bowiem czynność nienormowana przepisami VAT nie może mieć wpływu na ten podatek. Zatem otrzymane odsetki od środków zgromadzonych na rachunku bankowym nie powinny być ujmowane wśród elementów wliczanych do ustalenia omawianej proporcji. Biorąc pod uwagę powyższe, prezentowane przez stronę stanowisko należy uznać za prawidłowe.