Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie informuje:

Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, ze XXX S.A. podjęła uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego w drodze publicznej emisji akcji zwykłych na okaziciela, ponosząc w związku z tym wydatki związane z doradztwem, opłatami notarialnymi i skarbowymi, koszty sporządzenia prospektu emisyjnego.

Pytanie brzmi: czy poniesione w/w wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Odnosząc się do przedstawionego powyżej zagadnienia należy stwierdzić, iż o możliwości zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów decyduje art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zm.). Oznacza to, ze wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, jeżeli pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem firmy.

Nie będą jednak kosztami uzyskania przychodów koszty związane z utworzeniem lub powiększeniem kapitału zakładowego. Stosownie bowiem do przepisu art. 12 ust. 4 pkt 4 updop, do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.

Oznacza to, ze wartość wkładów wnoszona na pokrycie kapitału zakładowego w związku z utworzeniem spółki, jak również z podwyższeniem tego kapitału nie jest zaliczana do przychodów spółki.

Z kolei z art. 7 ust. 3 pkt. 1 i 3 updop wynika, ze przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Konsekwencją takiego uregulowania jest przyjęcie, iż wydatki związane z utworzeniem lub powiększeniem kapitału zakładowego spółki takie jak opłata notarialna, opłaty związane z wpisem do KRS, sporządzania projektu prospektu emisyjnego i innych działań podjętych w celu skutecznego zaoferowania nowych akcji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 updop, gdyż są związane z przychodem nie podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym.