Wnioskiem z dnia 07.01.2005 r. uzupełnionym pismem z dnia 21.01.2005 r. wystąpił Pan o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w grudniu 2003 r. zawarł Pan umowę leasingu spełniającą warunki zawarte w art. 23a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, której przedmiotem jest samochód osobowy. Pierwsze wydatki związane z tą umową w postaci opłaty wstępnej oraz pierwszej raty poniósł Pan w grudniu 2003 r. i w kwocie brutto zaliczy je Pan w koszty uzyskania przychodu tego okresu rozliczeniowego. Kolejne raty leasingowe ponosił Pan w 2004 r. i na takich samych zasadach ujmował je Pan w koszty działalności w miesiącu wystawienia faktury oraz w kwocie brutto.

Zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000r. ze zmianami) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeśli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów:

a) podatek naliczony:

• jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
• w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

W związku z powyższym opłaty i raty leasingowe poniesione w okresie od dnia zawarcia umowy do końca kwietnia 2004 r. stanowią koszt uzyskania przychodu w wartości brutto, a od 1 maja 2004 r. w wartości pomniejszonej o podatek naliczony zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług od rat leasingowych udokumentowanych fakturą.