Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie w odpowiedzi na pismo znak: Nr CM4/37/2004 z dnia 09.04.2004 r. (data wpływu do Urzędu 16.04.2004 r.) w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie zwolnienia przedmiotowego dochodu ze sprzedaży majątku SP ZOZ przeznaczonego na spłatę wierzytelności, wyjaśnia:

Z treści pisma Zakładu wynika, że jest właścicielem ruchomości oraz nieruchomości stanowiących majątek SP ZOZ. W związku z planowaną likwidacją Zakładu zawarte będą umowy sprzedaży majątku ruchomego oraz najmu nieruchomości. Dochody ze sprzedaży i najmu zostaną przeznaczone na spłatę wierzytelności.

Zgodnie z art. 53a ust. 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz.U. Nr 91, poz. 408 ze zm.) w przypadku likwidacji publicznego zakładu opieki zdrowotnej, jego majątek, po zaspokojeniu wierzytelności, staje się własnością Skarbu Państwa lub własnością jednostki samorządu terytorialnego (...), a o jego przeznaczeniu decyduje podmiot, który utworzył publiczny zakład opieki zdrowotnej.
Natomiast art. 60 ust. 6 w/w ustawy mówi, że zobowiązania i należności samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej po jego likwidacji stają się zobowiązaniami i należnościami Skarbu Państwa lub właściwej jednostki samorządu terytorialnego(...).

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty, natomiast art. 14 ust. 1 ustawy określa, że przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy za datę powstania przychodu o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe. Natomiast przepis art. 12 ust. 3c ustawy określa, że za przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy(...) uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne.

Należnym przychodem w SP ZOZ zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w piśmie, będzie zatem:1. w przypadku sprzedaży ruchomości - data wystawienia faktury lub jak określono wyżej,2. w przypadku umowy dzierżawy (do dnia likwidacji) czynsz za najem w momencie, kiedy należności z umowy stają się wymagalne.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust 1 c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zwolnienie zawarte w tym przepisie jest zwolnieniem warunkowym, zależy ono od spełnienia następujących przesłanek:
1. podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową wymienioną w tym przepisie,
2. dochody muszą być przeznaczone na cele działalności statutowej.
Nie ma znaczenia źródło z jakiego pochodzą dochody. Wolne od podatku są dochody w tej części w jakiej są przez podatnika przeznaczone na cele preferowane przez ustawodawcę.Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust 1 pkt 4 ustawy sformułowanie "w części przeznaczone na te cele" oznacza, że jeśli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych "innychcelów", nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od podatku przeznaczonego na nie dochodu.

W przedstawionym stanie faktycznym i prawnym dochody ze sprzedaży i najmu majątku SP ZOZ do czasu jego likwidacji stanowić będą dochód Zakładu. Zostanie on przeznaczony na spłatę wierzytelności a więc nie na cele o których mowa jest w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. W świetle wyżej przedstawionych przepisów dochód ten będzie zwiększał podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.