INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 23.05.2012 r. (data wpływu 28.05.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia, rat leasingu lub wynajmu samochodów osobowych przeznaczonych na wynajem – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28.05.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia, rat leasingu lub wynajmu samochodów osobowych przeznaczonych na wynajem.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawcą jest spółka komandytowo-akcyjna będącą polskim rezydentem podatkowym. Rozpoczyna działalność m.in. w zakresie prowadzenia wypożyczalni samochodów osobowych. Wnioskodawca posiada wśród przedmiotów działalności wskazanych w jego statucie m.in. wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek (PKD 77.11.Z). Samochody osobowe przeznaczone do wynajmu mają być początkowo dostępne do wypożyczenia na terytorium W, zaś z czasem działalność w danym zakresie ma zostać rozszerzona na obszar całej Polski. Samochody mają być wynajmowane przez Wnioskodawcę zarówno dla spółek, osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, jak i osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Mają być one wypożyczane zarówno na czas oznaczony (np. 1 dzień, tydzień, miesiąc, pół roku, rok), jak i na czas nieoznaczony. Samochody które nie zostaną przez Wnioskodawcę zakupione, a będą przez niego wynajmowane nie zostaną również zaliczone do środków trwałych, ani nie będą od nich dokonywane odpisy amortyzacyjne.

Wnioskodawca będzie dokonywał zakupu aut zarówno nowych jak i używanych, brał auta w leasing albo wynajmował w celu uzyskania samochodów przeznaczonych do wynajmowania dla swoich klientów. Umowy z dostawcami samochodów będą co do zasady zawierane z podmiotami będącymi podatnikami podatku od towarów i usług, które będą wystawiać Wnioskodawcy faktury VAT z tytułów odpowiadających sposobowi uzyskania auta przez Wnioskodawcę tj. w przypadku:

• zakupu auta sprzedający wystawi Wnioskodawcy fakturę VAT z tytułu sprzedaży auta,

• wzięcia przez Wnioskodawcę auta w leasing, leasingodawca wystawi Wnioskodawcy fakturę VAT z tytułu raty leasingu,

• wynajęcia przez Wnioskodawcę auta, wynajmujący wystawi Wnioskodawcy fakturę VAT z tytułu czynszu najmu.
  
  

Samochody zostaną przeznaczone wyłącznie do wynajmowania dla klientów Wnioskodawcy przez okres co najmniej 6 miesięcy, niezwłocznie po uzyskaniu prawa do korzystania z nich przez Wnioskodawcę. Po upływie 6 miesięcy planowane jest dalsze wynajmowanie aut, jak i wykorzystywanie ich do innych celów związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia całości podatku od towarów i usług wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie, leasing lub wynajem auta przez Wnioskodawcę w przypadku dalszego wynajmowania tych aut dla klientów Wnioskodawcy...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy na powyższe pytanie należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Uzasadnienie:

1.

Ustawa z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. nr 247 poz. 1652 ze zm.; dalej: UZVAT) zmieniła ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. nr 177 poz. 1054 ze zm.; dalej: UVAT), w tym dokonała uchylenia art. 86 ust. 3-7a UVAT, zaś przepisy które mają je zastąpić tj. art. 86a oraz 88a, wejdą w życie w dniu 1 stycznia 2013 r. Jednocześnie UZVAT wprowadziła przepisy przejściowe normujące zasady odliczania VAT w przypadku samochodów osobowych oraz paliwa nabywanego do samochodów osobowych w jej art. 3 i 4.

Art. 3 ust. 1 UZVAT stanowi iż: „W okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6,000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.” Art. 3 ust. 6 UZVAT wskazuje zaś, iż „W przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu dzierżawy leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy udokumentowanych fakturą Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6000 zł. Przedmiotowe przepisy wprowadzają więc ograniczenia w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy nabywaniu samochodów osobowych. Jednocześnie powyższe przepisy nie znajdują zastosowania w stosunku do pojazdów określonych w art. 3 ust 2 UZVAT. Art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b UZVAT stanowi zaś, iż przepisy art. 3 ust 1 UZVAT nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.”

2.

Art. 3 ust. 1 i ust. 6 UZVAT wprowadzają ograniczenia w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług (dalej podatek VAT) do wysokości 60% kwoty podatku wykazanego na fakturze, jednak nie więcej niż 6000 złotych w przypadku nabycia samochodu osobowego. Analogiczne ograniczenia zostały wprowadzone w przypadku odliczeń podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących czynszu najmu, dzierżawy lub raty leasingowe tj. nie więcej niż 60% kwoty podatku VAT i nie więcej niż w sumie 6 000 zł podatku odliczonego w trakcie całego okresu trwania umowy. W związku z powyższym podmiot nabywający samochód, leasingujący go, wynajmujący czy dzierżawiący nie jest uprawniony do odliczenia kwoty podatku VAT większej niż 6 000 zł.

Należy jednak wskazać, iż art. 3 ust. 2 UZVAT wprowadza szereg wyłączeń do powyższego ograniczenia w odliczeniu podatku VAT. Jego pkt 7 lit b) wskazuje, iż ograniczenia nie znajdują zastosowania w przypadku podatników prowadzących działalność w zakresie oddania w odpłatne używania na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze samochodów, zaś pojazdy te są wykorzystywane tylko do tego celu przez co najmniej 6 miesięcy. Przedmiotowy przepis wyłącza zastosowanie zarówno ograniczeń określonych w art. 3 ust. 1 UZVAT jak i art. 3 ust. 6 UZVAT. Oznacza to, iż podatnicy prowadzący działalność w zakresie wynajmowania aut, mają możliwość pełnego odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach wystawionych przez sprzedawców, wynajmujących lub leasingodawców aut, które są następnie przez tych podatników przeznaczone wyłącznie do wynajmu przez okres co najmniej 6 miesięcy.

Należy wskazać, iż powyższe przepisy nie ograniczają zastosowania przedmiotowego przepisu jedynie do sytuacji gdy samochody te będą wynajmowane wyłącznie na okresy co najmniej sześciomiesięczne lecz obejmują również sytuację gdy samochód jest wynajmowany na okresy krótsze, o ile przez pierwsze 6 miesięcy od jego nabycia nie będzie używany na inne cele niż wynajem. Tak więc okres na jaki samochody są każdorazowo wynajmowane nie ma wpływu na ustalenie prawa podatnika do odliczenia całości podatku VAT wskazanego na fakturze dokumentującej m.in. nabycie, najem lub ratę leasingową pojazdu który jest następnie przez podatnika wynajmowany dla osób trzecich istotnym jest przeznaczenie danego pojazdu wyłącznie do jego wynajmowania lub udostępnienia innym podmiotom na podstawie podobnych umów przez okres co najmniej 6 miesięcy.

Analogiczne jak Wnioskodawca stanowisko zajmują również organy skarbowe. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 19 września 2011 r. sygn. IPPP1/443-983/11-2/BS wskazał iż Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usługi wynajmu od swoich Kontrahentów przedmiotowych samochodów, przeznaczonych wyłącznie do świadczenia usług najmu, z wyłącznym przeznaczeniem do wykorzystania na ten cel przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy. Identycznie Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 15 listopada 2011 r. sygn. IPTPP2/443-456/11-4/JN, czy też Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 18 listopada 2011 r. sygn. ILPP2/443-1217/11-2/AD.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia całości podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie najem albo leasing samochodów, które następnie będą przez niego przeznaczone wyłącznie na wynajem dla innych podmiotów przez okres co najmniej 6 miesięcy.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, na postawione przez niego pytanie należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Do dnia 31 grudnia 2010 r, zasady odliczenia podatku VAT od nabycia samochodów regulowały przepisy art. 86 ust. 3-7a ustawy o VAT.

W tym miejscu wskazać należy, iż na mocy art. 2 pkt 20 Obwieszczenia Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej w sprawie ogłoszenia jednolitego tekst ustawy o podatku od towarów i usług, jednolity tekst ustawy nie obejmuje art. 3-9 oraz załącznika do ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 oraz z 2011 r. Nr 102, poz. 585).

Na mocy ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652), zwanej dalej: „ustawą nowelizującą”, z dniem 1 stycznia 2011 r. ww. przepisy art. 86 ust. 3-7a ustawy o podatku od towarów i usług zostały uchylone. Natomiast dodano m. in. przepis art. 86a ust. 1-10 ustawy o podatku od towarów i usług, w którym określono zasady odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Stosownie do art. 9 pkt 2 ustawy nowelizującej, dodany przepis art. 86a ust. 1-10 wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2013 r. Przepis ten został już uwzględniony w ujednoliconym tekście ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. kwestie związane z odliczeniem podatku od towarów i usług związanego z nabyciem samochodów, bądź ich użytkowania na podstawie umowy leasingu/dzierżawy/najmu bądź innych umów o podobnym charakterze, regulują przepisy art. 3 do art. 6 powołanej wyżej ustawy nowelizującej.

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy zmieniającej, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6 000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

W art. 3 ust. 2 pkt 7 ustawy nowelizującej wskazano, iż przepis ust. 1 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

1. odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
2. oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
   
   

Zgodnie zaś z art. 3 ust. 6 ustawy nowelizującej, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Przepis ten nie dotyczy jednak pojazdów wymienionych w art. 3 ust. 2 ustawy nowelizującej, w stosunku do których podatnik ma w pełni prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących płatności z tytułu ww. umów.

W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, iż podatnik ma prawo do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktur dokumentujących raty leasingowe od nabytego na podstawie umowy leasingu operacyjnego samochodu osobowego, pod warunkiem spełnienia łącznie przesłanek, o których mowa w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej, tj.:

1. gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, oraz
2. samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te ww. cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
   
   

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca rozpoczyna działalność m.in. w zakresie prowadzenia wypożyczalni samochodów osobowych. Wnioskodawca posiada wśród przedmiotów działalności wskazanych w jego statucie m.in. wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek (PKD 77.11.Z). Samochody osobowe przeznaczone do wynajmu mają być początkowo dostępne do wypożyczenia na terytorium Warszawy, zaś z czasem działalność w danym zakresie ma zostać rozszerzona na obszar całej Polski. Samochody mają być wynajmowane przez Wnioskodawcę zarówno dla spółek, osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, jak i osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Mają być one wypożyczane zarówno na czas oznaczony (np. 1 dzień, tydzień, miesiąc, pół roku, rok), jak i na czas nieoznaczony. Samochody które nie zostaną przez Wnioskodawcę zakupione, a będą przez niego wynajmowane nie zostaną również zaliczone do środków trwałych, ani nie będą od nich dokonywane odpisy amortyzacyjne. Wnioskodawca będzie dokonywał zakupu aut zarówno nowych jak i używanych, brał auta w leasing albo wynajmował w celu uzyskania samochodów przeznaczonych do wynajmowania dla swoich klientów. Umowy z dostawcami samochodów będą co do zasady zawierane z podmiotami będącymi podatnikami podatku od towarów i usług, które będą wystawiać Wnioskodawcy faktury VAT z tytułów odpowiadających sposobowi uzyskania auta przez Wnioskodawcę tj. w przypadku:

• zakupu auta sprzedający wystawi Wnioskodawcy fakturę VAT z tytułu sprzedaży auta,

• wzięcia przez Wnioskodawcę auta w leasing, leasingodawca wystawi Wnioskodawcy fakturę VAT z tytułu raty leasingu,

• wynajęcia przez Wnioskodawcę auta, wynajmujący wystawi Wnioskodawcy fakturę VAT z tytułu czynszu najmu.
  
  

Samochody zostaną przeznaczone wyłącznie do wynajmowania dla klientów Wnioskodawcy przez okres co najmniej 6 miesięcy, niezwłocznie po uzyskaniu prawa do korzystania z nich przez Wnioskodawcę. Po upływie 6 miesięcy planowane jest dalsze wynajmowanie aut, jak i wykorzystywanie ich do innych celów związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że w związku z faktem, iż nabywane samochody, o których mowa we wniosku będą używane do celów najmu przez co najmniej 6 miesięcy, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu ich nabycia.

Natomiast w przypadku samochodów użytkowanych na podstawie umowy leasingu lub najmu przeznaczonych wyłącznie do wykorzystania na wynajem przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy, Wnioskodawcy przysługiwać będzie pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących płatności z tytułu zawartych umów – za okres, w którym pojazdy będą przedmiotem wynajmu.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

Należy przy tym zaznaczyć, że ograniczone prawo do odliczenia podatku od rat leasingowych przysługiwać będzie wówczas, gdy po 6 miesiącach zmieni się przeznaczenie wykorzystywanych obecnie do wynajmu samochodów, tj. przeznaczone będą one wyłącznie do wykonywanej przez Podatnika działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.