Odpowiedź:

Stan faktyczny:1/ Podatniczka jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej warzyw i owoców oraz innych artykułów spożywczych,2/ przychody z działalności w 2005r. rozlicza w formie zryczałtowanego podatku dochodowego,3/ zgodnie z art.113,ust.1, w 2005r. korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT ,4/ nie jest obowiązana do ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących,

W związku z powyższym Podatniczka zwraca się z zapytaniem:1. jak ustalić wartość sprzedaży , której przekroczenie powoduje utratę prawa do zwolnienia podmiotowego od podatku VAT, - czy do wyliczenia powyższej wartości nie wlicza się kwoty podatku VAT,- w jaki sposób wyliczyć i jak dokumentować sprzedaż netto, gdy dot. sprzedaży towarów opodatkowanych różnymi stawkami podatku VAT i jak w tej sytuacji prowadzić ewidencję sprzedaży-art.109 ustawy o VAT,2.jak ustalić kwotę obrotu obligującą do rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących,- co rozumieć przez obrót, który uprawnia do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących w świetle § 3 ust.1,pkt 3 i ust.7 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących.

Podatniczka wyrażając swoje stanowisko, uważa, że do wyliczenia zwolnienia podmiotowego w kwocie 10.000 tys. Euro ;-nie wlicza się kwoty podatku VAT, tj. przyjmuje się wartość netto, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku , a także towarów, które są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.Odnośnie wyliczenia sposobu udokumentowania wartości netto, podatniczka uważa, że należy prowadzić ewidencję poszczególnych towarów z podziałem na stawki podatku VAT.Natomiast na zapytanie jak ustalić kwotę obrotu uprawniającą do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących. Podatniczka uważa, że powinna ustalić obrót netto, gdyż zgodnie z ustawą z dn.11.III.2004r. o podatku VAT obrotem jest kwota należna z tyt. sprzedaży pomniejszona o kwotę podatku należnego .

Odpowiedź na pytanie 1: Wartość sprzedaży, której przekroczenie powoduje utratę prawa do zwolnienia podmiotowego od podatku VAT

Zgodnie z art.113,ust.1 i 2 ustawy z dn.11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz.U.nr 54,poz.535/ zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w zł odpowiadającej równowartości 10.000 Euro .Kwota 10.000 tys. Euro uprawniająca do zwolnienia w podatku VAT w 2005r. to równowartość /po zaokrągleniu do 100 zł/ 43.800 zł-zgodnie z rozporządzeniem Min. Finansów z dn.22.XI.2004r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku VAT /Dz.U. nr 253,poz.2528/.

Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Do wartości sprzedaży , o której mowa wyżej, nie wlicza się również odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Podstawowe znaczenie dla prawidłowego rozumienia tego przepisu ma słowo „sprzedaż „ .Definicja tego pojęcia zdefiniowana jest w art.2, pkt 22 ustawy o VAT :”Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży –rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów”. Przez „wartość sprzedaży „ należy więc rozumieć kwotę należną z tytułu jej dokonania, a więc przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Podatkiem – na podstawie art.6 ustawy z dn. 29.08.1997r. – Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 8,poz.60./ - jest wynikające z ustawy podatkowej publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa. Zatem „podatkiem” , którego wartości nie wlicza się do „wartości sprzedaży” może być wyłącznie podatek należny wynikający z ustawy o VAT, a więc podatek, którego wystąpienie jednoznacznie ustanawia konkretny przepis.. Podatek ten musi występować w chwili wyliczenia kwoty sprzedaży uprawniającej do zwolnienia, zatem „niewliczanie do wartości sprzedaży kwoty podatku” nie dotyczy podatników podmiotowo zwolnionych, u których podatek taki- na podstawie art.113 ust.1- w ogóle nie występuje do chwili przekroczenia limitu 10.000 euro lub rezygnacji ze zwolnienia. Podatek należny, który występuje w chwili wyliczenia wartości sprzedaży uprawniającej do zwolnienia, ale nie podlega wliczeniu do wartości tej sprzedaży, wystąpi jedynie u podatników, o których mowa w ust.11omawianego przepisu, tzn. takich , którzy byli już podatnikami i naliczali podatek należny w wartości sprzedaży określonej w art. 113,ust.1 postanowili powrócić do zwolnienia od opodatkowania.Strona jako podatnik VAT podmiotowo zwolniony od podatku-nie naliczała dotychczas należnego podatku, dlatego nie jest uprawniona do samoobliczenia podatku i nieliczenia jego kwoty do wartości dokonanej sprzedaży. Zatem prawidłowo ustalona kwota wartości sprzedaży w 2005r.będzie równa kwocie przychodu po uwzględnieniu art.113,ust.2 ustawy o VAT.

Odpowiedź na pytanie 2 : Kwota obrotu obligująca do rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z art.111 ust.1 cyt. ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.Na podstawie art.111 ust.7,pkt 3 ustawy z dn.11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, Minister Finansów , w drodze rozporządzenia z dn.23 grudnia 2004r. w sprawie kas rejestrujących /Dz.U.nr 273,poz.2706/ , zwolnił na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższe zwolnienie –zgodnie z § 3,ust.7 w/w rozporządzenia traci moc po upływie dwóch miesięcy , licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu 2005r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności, o której mowa w art.111 ust.1 ustawy.Jak wynika z powyższego przy określeniu terminu rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących niezbędne jest ustalenie wysokości obrotów osiągniętych z tytułu sprzedaży towarów i świadczenia usług, ale wyłącznie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych.

Jak wyżej wykazano , Podatniczka jako podmiot zwolniony od podatku od towarów i usług ze względu na wartość sprzedaży nie pomniejsza jej o kwotę należnego podatku, ponieważ nie jest obowiązana go naliczać. Zatem „kwotę obrotów” , o której mowa w § 3 ust.7 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących stanowi dla podatniczki cała wartość sprzedaży, ponieważ podatek należny, o który pomniejsza się kwotę należną nie występuje.Reasumując :prawidłowo ustalona „wartość sprzedaży” , o której mowa w art.113,ust.1 ustawy o VAT, jak również „kwota obrotu” z § 3 ust.7 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, w przypadku podatnika podmiotowo zwolnionego od podatku nie podlega zmniejszeniu o kwotę podatku, nie jest to bowiem podatek istniejący /art.113 ust.1 ustawy/ ani należny /§ 3 ust.7 rozporządzenia/.

Zatem stanowisko podatniczki w sprawie ustalenia obrotów , których przekroczenie powoduje utratę zwolnienia podmiotowego od podatku VAT i zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących jest nieprawidłowe.