POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) w związku z wnioskiem z dnia 31.01.2005 r. - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującej kwestii:
pytanie dotyczy: podstawy opodatkowania w zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych i uznaje, że stanowisko strony jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 01.02.2005 r. wpłynął Pana wniosek (koperta z dnia 31.01.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym informuję Pana o zakresie i sposobie stosowania prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, z którego wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym w zakresie handlu różnego rodzaju motocyklami i jest Pan płatnikiem podatku VAT. Na sprzedane motocykle wystawia Pan faktury VAT - marża i uważa Pan, iż będąc opodatkowany ryczałtem jako podstawę naliczenia podatku w ryczałcie powinien Pan przyjmować kwotę netto uzyskanej marży.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 2 ww. ustawy podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Biorąc pod uwagę powyższe w ryczałcie podstawą naliczania należnego podatku jest uzyskany przychód, a w Pana przypadku przychód w wartości netto (gdyż jest Pan podatnikiem VAT).

Zgodnie z § 2 i § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. z dnia 18 grudnia 2002 r. z późn. zm.) podatnicy są obowiązani prowadzić ewidencję wg określonego wzoru (załącznik do rozporządzenia).

Zapisy w ewidencji dokonywane są na podstawie wystawianych faktur VAT (w szczególności faktur VAT marża, faktur VAT RR, faktur VAT MP) dokumentów celnych, rachunków oraz faktur korygujących i not korygujących zwanych dalej fakturami (...) a w przypadku sprzedaży bez faktur - na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego (...).

Natomiast zgodnie z § 9 cyt. wyżej rozporządzenia Podatnicy mogą ewidencjonować przychody w ewidencji łącznie z podatkiem od towarów i usług, z tym, że na koniec miesiąca przychód pomniejsza się o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z § 11 ust. 2 cyt. wyżej rozporządzenia podatnik opodatkowany w formie ryczałtu ma obowiązek prowadzić dokumentację podatkową z uwzględnieniem różnic między obrotem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług a przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 120 ust. 4 ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatku od towarów i usług jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru a kwotą nabycia pomniejszoną o kwotę podatku.

Opodatkowanie marży następuje u podatników, którzy nabyli towary używane od:
1. osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej nie będącej podatnikiem (w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT),
2. podatników o których mowa w art. 15, o ile dostawa tych towarów była zwolniona od podatku jako dostawa towaru używanego (art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT),
3. podatnika zwolnionego na podstawie art. 113 ustawy.

W takim przypadku podatnik odsprzedający towary używane wystawia fakturę VAT - marża, która powinna zawierać dane określone w § 12 ust. 8 rozporządzenia w sprawie zasad wystawiania faktur z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 97, poz. 971 z 2004 r.).

Faktura VAT jest dokumentem stwierdzającym dostawę towarów lub usług dokonanych przez podatników, w której jest zawarta wartość netto sprzedaży, stawka podatku VAT, podatek VAT należny oraz wartość brutto (art. 106 ustawy o VAT) oraz powinna zawierać dane wymienione w § 12 ust. 1 cyt. wyżej rozporządzenia.

Reasumując inna będzie podstawa naliczenia podatku zryczałtowanego a inna podatku VAT.

Ponadto należy podkreślić, iż przy zryczałtowanej formie opodatkowania nie występuje pojęcie dochodu, podatnicy ewidencjonują i rozliczają uzyskany przychód.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej argumenty, zajęte przez Pana stanowisko nie jest prawidłowe.

Ww. interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego.

Ponadto informuje się, że interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.