POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku podatniczki z 14.02.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14.02.2005 r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej wpłynął wniosek podatniczki o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

We wniosku z 14.02.2005 r. podatniczka przedstawiła własne stanowisko w sprawie oraz następujący stan faktyczny:

W 2003 r. poniosła wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego w wysokości 14.798,88 zł i dokonała odliczenia od podatku z tego tytułu w kwocie 2.811,79 zł.

W 2004 r. poniosła kolejne wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego w wysokości 50.151,55 zł, w tym 1.225,05 zł na instalację urządzeń służących poprawie bezpieczeństwa użytkowania gazu.

Zdaniem podatniczki w opisanym stanie faktycznym przysługuje jej prawo do skorzystania z podwyższonego limitu o kwotę 945,00 zł, tym samym do odliczenia od podatku za 2004 r. różnicy pomiędzy podwyższonym limitem, a kwotą faktycznego odliczenia od podatku w 2003 r.

Ocena prawna stanowiska pytającego dokonana przez Naczelnika Urzędu (z przytoczeniem przepisów prawa):

W dniu 01.01.2002 r. weszła w życie ustawa z 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509 ze zm.).

Art. 1 pkt 6 powyższej nowelizacji zmienił brzmienie art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w następujący sposób:

„Art. 27a ust. 1 Podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik:

1) poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację – zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów, (...)”. Warunki dokonania przedmiotowych odliczeń określają ust. 2 i następne artykuły 27a cyt. ustawy.

W myśl art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) wydatki poniesione przez podatników w latach 2004-2005 na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację – zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów, podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

Art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. określa m.in. wysokość obowiązujących limitów odliczeń oraz sposobów dokumentowania wydatków.

I tak, limit odliczeń od podatku z tytułu wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego w latach 2003-2005, nie może przekroczyć kwoty 5.670,00 zł, co odpowiada wydatkom w wysokości 29.842,11 zł.

Jednakże zgodnie z art. 27a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. w przypadku gdy podatnik, dokonując remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, ponosi wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tym wydatkami przekroczy limity odliczeń określone w ust. 3 pkt 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, wysokość odliczeń podwyższa się o 0,5 proc. kwoty o której mowa w ust. 2 (tj. o kwotę 945,00 zł).

Zatem jeżeli podatnik w ramach remontu i modernizacji budynku mieszkalnego ponosi także wydatki na remont i modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy ustalone limity tj.:

- 4.725,00 zł z tytułu wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego,
- 5.670,00 zł z tytułu wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub dokonanych wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej,

to kwota odliczenia może zostać zwiększona maksymalnie o 945,00 zł, co odpowiada wydatkom w kwocie 4.973,68 zł. Kwota, o którą można zwiększyć limit odliczenia musi mieć jednak pokrycie tylko i wyłącznie w wydatkach związanych z remontem i modernizacją instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych, udokumentowanych zgodnie z art. 27a ust. 6 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., fakturami wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej.

Zatem za 2004 r. podatniczka może podwyższyć limit 5.670,00 zł ( z uwzględnieniem wydatków poniesionych w 2003 r.) tylko o kwotę stanowiącą 19% faktycznie poniesionych wydatków na remont i modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych udokumentowanych fakturami Vat tj. 232,76 zł co stanowi 19% z 1.225,05 zł, a nie o kwotę 945,00 zł.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.