Z przedstawionego przez Przedsiębiorstwo Handlowo-Usługowe XXX Spółka z o.o. stanu faktycznego wynika , że w dniu 10.02.2005 r. jednostka zawarła umowę przedwstępną na sprzedaż prawa własności budynku oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu pod tym budynkiem.

Zdaniem spółki ww. sytuacja nie ma wpływu do naliczenia i odprowadzenia należnej zaliczki podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu otrzymania 1.000.000,00 zł zadatku za sprzedaż nieruchomości .Ocena prawna stanowiska pytającego.

Jak wynika z ww. wniosku jednostki jak również załączonej kserokopii Aktu Notarialnego Nr ....../2005 z dnia 10.02.2005 r. " XXX" Spółka z o.o. w Częstochowie zawarła umowę przedwstępną sprzedaży budynku oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu pod tym budynkiem. Zapytanie podatnika dotyczy ustalenia przychodu związanego z otrzymaną zaliczką zawarcia umowy przedwstępnej oraz zadeklarowania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych. Stosownie do art. 12 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r Nr 54, poz.654 ze zm.) przychodami mającymi wpływ na ustalenie wysokości dochodu ( straty ) , podstawy opodatkowania są m.in. otrzymane pieniądze i wartości pieniężne, a w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów , udzielonych bonifikat i skont. Przy czym zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 tej ustawy do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Powyższe oznacza, że nie każde otrzymane pieniądze są przychodami w rozumieniu ustawy podatkowej, jeżeli nie są one zapłatą za wykonane świadczenie, co dotyczy również przeniesienia własności nieruchomości, a jedynie stanowią przedpłatę lub zaliczkę na poczet przyszłych świadczeń. Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 3a ww. ustawy za datę powstania przychodu o którym mowa wyżej, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) , nie później jednak niż ostatni dzień w którym: wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe, wykonano usługę, lub otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach . W przypadku sprzedaży nieruchomości, sprzedaż tę zgodnie z art. 155 § 1 i art. 158 Kodeksu cywilnego uważa się za dokonaną pod datą zawarcia umowy notarialnej tj. przeniesienia własności nieruchomości i pod tą datą powstaje też przychód w wysokości określonej w umowie sprzedaży. Zgodnie z normami prawa cywilnego, ani umowa przedwstępna, ani wpłata zadatku nie przenoszą własności nieruchomości. Ponadto należy mieć również na uwadze , iż w myśl art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego budynki i inne urządzenia wzniesione przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność, stąd prawo użytkowania wieczystego i prawo własności budynków i innych urządzeń są prawami związanymi (art. 235 § 2 K. c ), co oznacza, że mogą być one przenoszone tylko łącznie. Zatem w przypadku Spółki nie jest przychodem zaliczka przyjęta przed podpisaniem aktu notarialnego dotyczącego sprzedaży nieruchomości, bowiem nie nastąpiło jeszcze zbycie nieruchomości (przeniesienie własności). Wpłata zaliczki będzie zwiększała przychód Spółki w momencie zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem. Za datę powstania przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 3a pkt 1 ww. ustawy podatkowej należy uznać dzień wystawienia faktury sprzedaży , ale nie później niż ostatni dzień miesiąca, w którym zbyto nieruchomość na podstawie sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego. Natomiast jeżeli nie dojdzie do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży z przyczyn niezależnych od sprzedającej spółki , to spółka uprawniona będzie do zatrzymania uzyskanej kwoty zadatku (art.5 aktu notarialnego z dnia 10.02.05). W takim przypadku zgodnie z art.12 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych otrzymana zaliczka będzie stanowiła przychód dla spółki. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.