P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Toruniu, działając na podstawie art. 14a §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ) - po rozpatrzeniu wniosku Zakładu z dnia 6.01.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

p o s t a n a w i a

uznać jako nieprawidłowe stanowisko Zakładu przedstawione w powyższym wniosku.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 7.01.2005 r. Zakład Wodociągów i Kanalizacji w … złożył wniosek w sprawie udzielenia przez tut. Organ interpretacji przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) w zakresie przyporządkowania kosztów przychodom określonym w art.12 ust. 3 d ustawy.

Przedstawiono następujący stan faktyczny:

W roku 2004 Zakład deklarował i opodatkowywał przychody należne z tytułu usług rozprowadzania wody i gospodarki ściekami w rozliczeniu za miesiące , w których przypadał termin płatności wynikający z faktur - zgodnie z przepisami art. 12 ust 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jeżeli za w/w media dostarczane i fakturowane w styczniu 2004 r. termin płatności przypadł w lutym, przychód z tego tytułu zadeklarowano w rozliczeniu za luty 2004.Tak samo postąpiono z pozostałymi miesiącami .

Zakład pyta , jak uzyskanym przychodom o charakterze ciągłym przypisać koszty uzyskania przychodu; czy wszystkie koszty uzyskania przychodu poniesione w danym miesiącu a dotyczące działalności podstawowej jaką jest produkcja i rozprowadzanie wody oraz gospodarka ściekami należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu ich poniesienia tj. koszty stycznia do rozliczenia w deklaracji za styczeń i analogicznie pozostałe miesiące ...

i przedstawia własne stanowisko:

zdaniem Zakładu do kosztów uzyskania przychodu z danego miesiąca zaliczyć należy wszystkie koszty poniesione w danym miesiącu tj. koszty stycznia do rozliczenia podatku za styczeń i analogicznie pozostałe miesiące.

Odnosząc się do przedstawionego przez Zakład stanowiska tutejszy Organ stwierdza co następuje:

Przepisy art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm ) stanowią , że przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty; w przypadkach, o których mowa w art. 21 i 22 przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem jest z zastrzeżeniem art. 10 i 11 nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Ponieważ przepisy art. 25 ust. 1 i 2 tejże ustawy nakładają na podatników obowiązek składania deklaracji o wysokości dochodu / straty / osiągniętego od początku roku podatkowego i wpłacania zaliczek miesięcznych w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące - zasady dotyczące ustalania dochodu (tj. nadwyżki przychodów nad kosztami ich uzyskania) dotyczą również okresów rozliczeniowych rozpoczynających się z początkiem roku podatkowego i kończących w ostatnim dniu każdego miesiąca.

Zgodnie z przepisami art. 12 ust 3d pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. - w przypadku usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów - za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 i ust. 4 wyżej wymienionej ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą , tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy , lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty kosztów uzyskania, które zostały zarachowane chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego , chyba ,że ich zarachowanie nie było możliwe, w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Zasada ta - w związku z obowiązkiem rozliczania zaliczek narastająco za poszczególne miesiące - odnosi się również do krótszych niż rok okresów rozliczeniowych.

Zgodnie z wyżej określonymi zasadami ustalania dochodu do opodatkowania za poszczególne okresy rozliczeniowe - przychodom Spółki z tytułu usług rozprowadzania wody i gospodarki ściekami , których datę uzyskania ustala się wg wynikającego z faktury terminu płatności lub na ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę - należy (wg generalnej zasady wynikającej z art. 15 ust. 1) przypisać koszty poniesione w celu ich osiągnięcia (z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust 1) , dotyczące tych okresów , w tym także (na podstawie art. 15 ust. 4) koszty poniesione w okresach rozliczeniowych poprzedzających oraz odnoszące się do danego okresu, określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania , które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono.

Tylko wówczas, gdy zarachowanie kosztów odnoszących się do danego okresu rozliczeniowego nie było możliwe należy je potrącić w okresie (miesiącu) , w którym zostały poniesione.

W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa, stanowisko Spółki stwierdzające że wszystkie koszty uzyskania przychodów poniesione w poszczególnych miesiącach 2004 r. a dotyczące działalności podstawowej, jaką jest produkcja i rozprowadzanie wody oraz gospodarka ściekami można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu ich poniesienia - należy uznać za niezgodne z prawem.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w rozpatrywanym wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych we wniosku zdarzeń.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Zakładu, jest wiążąca - do czasu jej zmiany lub uchylenia - dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Zakładu.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej stronie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu.

Zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia otrzymania postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu , określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia i wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.