Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę: Rodzice podatniczki zawarli umowę o kredyt kontraktowy, na podstawie której przez 36 miesięcy do 2004 roku dokonywali wpłat pieniężnych na rachunek kasy mieszkaniowej i korzystali z odliczeń od podatku na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 roku Nr 14 poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 roku. Przed upływem terminu, na jaki została zawarta umowa o kredyt kontraktowy rodzice dokonali cesji praw do rachunku kasy mieszkaniowej na rzecz podatniczki - swojej córki. Po upływie terminu na jaki została zawarta umowa kredytu kontraktowego środki zostały wycofane z kasy mieszkaniowej w 2005 roku.Podatniczka w 2005 roku zamierza w całości przeznaczyć środki wycofane z kasy mieszkaniowej na jeden z określonych w umowie o kredyt kontraktowy celów systematycznego gromadzenia oszczędności tj. nabycie lokalu mieszkalnego. Nabycie lokalu i jego wydanie w faktyczne posiadanie podatniczki zostanie udokumentowane umową przedwstępną zobowiązującą do przeniesienia własności dopiero po uregulowaniu całości ceny sprzedaży. Umówiona cena zakupu lokalu mieszkalnego przekracza kwotę środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej i zasobów własnych w związku z czym ok. 20% ceny nabywanego lokalu mieszkalnego zostanie uiszczone w 22 miesięcznych ratach (ostatnia rata płatna w listopadzie 2006 roku) - strony umowy ustaliły termin wykonania umowy zobowiązującej do zawarcia umowy przyrzeczonej do dnia 31.12.2006 roku. Podatniczka oświadczyła, iż w sprawie, o której oczekuje informacji, nie toczy się wobec niej postępowanie podatkowe, kontrolne ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stanowisko podatnika: W powyższym wniosku powołując się na przepis art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 roku) podatniczka zajęła stanowisko, iż w/w przepis ustawy formułuje możliwość uniknięcia zwrotu wcześniej odliczonych kwot w przypadku wydatkowania wycofanych środków na cele określone w umowie o kredyt kontraktowy, jako cele systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez kasę mieszkaniową tj. m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego. Wycofane środki zostaną w 2005 roku w całości wydatkowane na inwestycję mieszczącą się w pojęciu "nabycie lokalu mieszkalnego". Zawarcie umowy przedwstępnej i późniejsze zawarcie umowy ostatecznej, nie będzie wywoływało żadnych skutków podatkowych.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa: Powołany przez Panią we wniosku przepis art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 roku stanowi, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych tytułem systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 26 października 1995 roku o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 roku Nr 98, poz. 1070 ze zm.), a następnie:

- wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem, gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,

- przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych,

do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

Art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134 poz. 1509 ze zm.) stanowi, iż w/w przepis art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 roku, ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 01.01.2002 roku.Treść przepisu art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 roku jednoznacznie wskazuje, że warunkiem zachowania przedmiotowej ulgi jest wydatkowanie wycofanej z kasy mieszkaniowej kwoty oszczędności na cele, z którymi związane było systematyczne oszczędzanie w zakreślonych tym przepisem ramach czasowych, tzn. w tym samym roku podatkowym w którym nastąpiło wycofanie oszczędności.Cele te określa art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 roku o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (tekst jednolity Dz. U. z 2000 roku Nr 98, poz. 1070 ze zm.). Zalicza się do nich:nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość, uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego, remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania, spłata kredytu zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3, nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.W sytuacji, gdy dokonała Pani wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej w bieżącym roku 2005 i w sposób celowy wydatkowania całości wycofanych oszczędności z kasy mieszkaniowej na nabycie lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość, odpowiadającej kwocie stanowiącej podstawę dokonanych przez rodziców odliczeń podatkowych, nie jest Pani obowiązana stosownie do dyspozycji art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do zwrotu uprzednio dokonanych odliczeń.Ponadto należy uznać, iż w opisanym przez Panią przypadku tj. w razie wpłaty zaliczki w wysokości ok. 80% ceny nabycia obejmującej całość wycofanych oszczędności z kasy mieszkaniowej warunek do zachowania przedmiotowej ulgi zostanie spełniony, w przypadku, gdy będzie Pani dysponowała dokumentem potwierdzającym fakt przekazania odpowiedniej kwoty sprzedawcy w roku wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej, nawet jeżeli w danym roku fakt zakupu nie zostanie potwierdzony przenoszącym własność aktem notarialnym, a jedynie umową przedwstępną. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują bowiem, jak należy udokumentować przeznaczenie oszczędności z kasy mieszkaniowej na określone cele mieszkaniowe. Tym samym jako dokument potwierdzający poniesienie wydatków na w/w cele można uznać m.in.: fakturę, rachunek, dowód wpłaty, umowę przedwstępną lub akt notarialny.