Wniosek dotyczy możliwości odliczania po dniu 01.05.2004r. podatku od towarów i usług zawartego w cenie paliwa kupowanego do napędu pojazdów samochodowych nabytych przed dniem 1 maja 2004r.; ciężarowych , nie posiadających homologacji, których dopuszczalna ładowność jest większa niż określona wzorem zawartym w art. 86 ust.3 ustawy o VAT oraz ciężarowych z „kratką” posiadających homologację ale nie osiągających ładowności większej niż określona wzorem zawartym w ww. artykule, jak również możliwość zaliczenia nie odliczonego podatku naliczonego do kosztów uzyskania przychodów w myśl przepisów ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( tj. Dz. U. Nr 54 z 2000 r. poz. 654 ze zm. ).

Zdaniem Spółki w opisanej sprawie prawo odliczenia podatku VAT nie przysługuje, tym samym podatek VAT zawarty w cenie paliwa jest kosztem uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych .

W zakresie podatku od towarów i usług.Zgodnie art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 ) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych , oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych , których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.W myśl art. 86 ust. 3 i 5 ograniczenia w odliczeniu podatku VAT dotyczą samochodów osobowych oraz innych samochodów , których ładowność jest mniejsza niż obliczona wg. wzoru: Dł = 357kg + n x 68kg , gdzie „n” oznacza liczbę miejsc , łącznie z miejscem dla kierowcy.Powyższe oznacza , iż podatnik nie może odliczać podatku VAT od paliw nabywanych do samochodów osobowych oraz innych samochodów o ładowności mniejszej niż określona powyższym wzorem , przy czym dopuszczalną ładowność pojazdów samochodowych oraz ilość miejsc ustala się na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, o czym z kolei stanowi art.86 ust. 5 ustawy.Tak więc w przypadku samochodu, którego ładowność wynikająca ze świadectwa homologacji jest mniejsza niż określona wyżej podanym wzorem, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa do napędu tego samochodu nie przysługuje , natomiast w przypadku samochodu o ładowności większej niż obliczona za pomocą formuły zawartej w przepisie art. 86 ust. 3 ustawy o VAT istnieje możliwość odliczenia podatku naliczonego od paliwa nabywanego do tego samochodu , jednakże dopuszczalna ładowność oraz ilość miejsc muszą być określone wyłącznie na podstawie dokumentów wymienionych w art. 86 ust. 5.Zastosowanie wykładni rozszerzającej tego przepisu polegającego na wykorzystywaniu do obliczenia dopuszczalnej ładowności pojazdu samochodowego danych zawartych w innym dokumencie niż wymienione w ustawie ( np. dowodzie rejestracyjnym ), byłoby niezgodne z prawem i intencją ustawodawcy.Jednocześnie podaje się , iż obowiązek uzyskania wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku ich uzyskania został wprowadzony dnia 01.01.1984r. przez art. 55 ustawy z dnia 01.02.1983r. Prawo o ruchu drogowym ( Dz. U. Nr 6 poz. 35 ). Świadectwa homologacji wydawane są przez ministra właściwego do spraw transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych potwierdzających ,że dany typ pojazdu odpowiada warunkom technicznym . Podobne zasady obowiązują w krajach Unii Europejskiej.Świadectwa homologacji przechowywane są w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot, dla którego te świadectwa zostały wydane .W przypadku samochodów wyprodukowanych przed 1984r dane na potrzeby art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004r. należy określić na podstawie wyciągu z zaświadczenia dopuszczalności typu, będącego wcześniejszym odpowiednikiem świadectw homologacyjnych.Podatnik zatem ma możliwość uzyskania informacji i sprawdzenia czy posiadany przez podatnika pojazd ma dopuszczalną ładowność niższą lub wyższą niż dopuszczalna ładowność obliczona według ww. wzoru, a w związku z tym - ustalenia możliwości odliczania kwoty podatku naliczonego przy nabyciu paliw wykorzystywanych do napędu tych samochodów.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 46a ww. ustawy o podatku dochodowym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony m.in. w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.Skoro więc w myśl przedstawionego stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług odliczenie podatku VAT nie przysługuje, ten sam podatek VAT stanowi koszt uzyskania przychodu w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych.