Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę:Z w/w pisma wynika, że Spółka w 2004 roku uzyskiwała wyłącznie przychody z lokat bankowych. Nie osiągała przychodów z działalności gospodarczej. Zaciągnęła natomiast kredyt inwestycyjny na zakup udziałów Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W tym samym celu wyemitowała obligacje skierowane do dotychczasowych udziałowców spółki. W dniu 30.12.2004roku nastąpiło połączenie ze spółką, której udziały nabyto. Połączenie nastąpiło metodą nabycia w trybie art. 492 Kodeksu Spółek Handlowych poprzez przejęcie całości majątku spółki przejmowanej przez spółkę przejmującą.

Stanowisko wnioskodawcy w sprawie:Zdaniem wnioskodawcy, zapłacone odsetki od kredytu inwestycyjnego na zakup udziałów jak i odsetki od wyemitowanych obligacji stanowią koszt uzyskania przychodu spółki w momencie zapłaty zarówno w okresie przed jak i po połączeniu.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa:Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztem uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Stosownie natomiast do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku nie uważa się za koszt uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów lub akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także dochodu z odpłatnego zbycia certyfikatów inwestycyjnych lub jednostek uczestnictwa w funduszach powierniczych, a także z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych w przypadku likwidacji funduszu inwestycyjnego. Zgodnie natomiast z treścią w/w przepisu w obecnie obowiązującym stanie prawnym nie uważa się za koszt uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółdzielni, udziałów lub akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.Z powyższych przepisów obowiązujących zarówno w stanie prawnym z 2004 roku jak i obecnie wynika, że użycie przez ustawodawcę określenia "wydatków na nabycie" oznacza, że do kosztów uzyskania przychodu z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji zalicza się wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów lub akcji. Są to takie wydatki bez których poniesienia skuteczne nabycie udziałów lub akcji nie byłoby możliwe. Należy tutaj rozdzielić pojęcie wydatków na nabycie (objęcie) udziałów od źródeł finansowania tego rodzaju wydatków. Dotyczy to w szczególności pożyczek i kredytów zaciąganych na nabycie udziałów. Zgodnie z art. 720 Kodeksu cywilnego przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. Przez pojęcie "pożyczki" należy zatem rozumieć wszelkie formy przekazania przez jeden podmiot pieniędzy drugiemu podmiotowi do korzystania przez określony czas. Jedną z form takiego przekazania pieniędzy drugiemu podmiotowi do korzystania jest emisja obligacji. Obligacja jest bowiem dłużnym papierem wartościowym, w którym wystawca (emitent) potwierdza zaciągnięcie od nabywcy (subskrybenta) określonej kwoty pożyczki i zobowiązuje się do jej zwrotu posiadaczowi tego dokumentu w ustalonym z góry terminie oraz do zapłaty wynagrodzenia za udzielenie pożyczki, płaconego przeważnie w formie odsetek. Odsetki od takich pożyczek (emitowanych obligacji) i kredytów nie stanowią wydatków na nabycie (objęcie) udziałów. Odsetki od emitowanych obligacji oraz kredytu zaciągniętego przez Spółkę na nabycie udziałów stanowią koszt uzyskania przychodu w dacie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych który stanowi że, nie uważa się za koszt uzyskania przychodu naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Zgodnie z art. 15 ust. 4 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym zarówno w 2004 i 2005 roku koszty uzyskania przychodu są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą. Koszty uzyskania przychodu ponoszone przez podmioty gospodarcze mają charakter wydatków pośrednich lub bezpośrednich. Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle związane z przychodami jakie osiąga podatnik. Do kosztów pośrednich zalicza się natomiast wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w przychodach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie. W przypadku kosztów pośrednich, uzasadnionym jest odniesienie wydatków do kosztów uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia, gdyż doszukiwanie się ich bezpośredniej relacji z przychodami nie jest możliwe. Odnośnie sukcesji podatkowej należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60). Zgodnie z treścią art. 93 § 1 pkt 1 i § 2 pkt 1 tej ustawy - osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Przepisy te stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej. Przedmiotem następstwa osób prawnych są prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego w rozumieniu art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej.W przypadku odsetek jak wskazano wyżej stanowią one koszty uzyskania przychodu w momencie poniesienia, a zatem spółka przejmująca ma prawo rozliczania ich w ciężar kosztów uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia.