W odpowiedzi na pytanie Spółki z dnia 19.10.2004 r. ( do tutejszego Urzędu Skarbowego wpłynęło dnia 25.10.2004r.) złożone w trybie art. 14 a § 1 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926, z późn. zm), uzupełnione przez Spółkę w dniu 18.11.2004 r.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, co następuje:

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że XXX Sp. z o.o. jest częścią międzynarodowego koncernu farmaceutycznego, będącego producentem produktów leczniczych. Działalnością Spółki jest w szczególności prowadzenie reklamy i promocji produktów sprzedawanych przez koncern XXX na rynku Polskim oraz monitorowanie badań klinicznych dotyczących przyszłych leków. W ramach prowadzonej działalności, Spółka korzysta z samochodów osobowych, z których część została wynajęta od Spółki YYY Sp. z o.o. Wynajmowane samochody nie stanowią składników majątku Spółki. Umowa najmu samochodów nie spełnia kryteriów zawartych w przepisach Rozdziału 4a Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. Nr. 54 z 2000 r. poz.654 ze zm. ) –zwana dalej updop i tym samym nie stanowi umowy tzw. leasingu operacyjnego. W zamian za korzystanie z samochodów wynajmowanych od Spółki YYY, XXX Sp. z o.o. płaci miesięczny czynsz. Przedmiotem wniosku jest pytanie:

Czy, słusznie koszy z tytułu czynszu za najem samochodów osobowych niestanowiących składników majątku Spółki stanowią w pełnej wysokości koszty uzyskania przychodów Spółki?

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 51 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków, z zastrzeżeniem pkt. 30, z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, której obowiązujący wzór został określony w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04.12.2000 r. w sprawie określenia wzoru ewidencji przebiegu pojazdu ( Dz. U. Nr 108, poz. 1152).

Według art. 16 ust. 3 a updop samochodem osobowym o którym mowa w ust. 1 jest każdy samochód, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe oraz którego dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kilogramów.

Z przepisu wynika, że wszystkie ponoszone wydatki z tytułu używania samochodu osobowego nie stanowiącego składnika majątku podatnika, należy w okresie rozliczeniowym zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie dokumentów poniesienia tych wydatków. Jednocześnie podatnik jest obowiązany prowadzić „Ewidencję przebiegu pojazdów”.

Z powyższego wynika, że raty płacone przez Spółkę z tytułu czynszu najmu są ratami z tytułu używania samochodu osobowego na co wskazuje wykładnia językowa w/w przepisu. Ponieważ ustawodawca na gruncie prawa podatkowego nie definiuje pojęcia „ wydatków z tytułu używania” należy się odwołać do słownika języka polskiego, w którym, przez „ wydatek” rozumie się „ sumę, która ma być wydana„ lub „sumę wydana na coś”, natomiast „ używać” ozn. „ stosować coś, użytkować, posługiwać się czymś, robić z czegoś użytek” ( Słownik Współczesnego Języka Polskiego pod. red. Bogusława Dunaja, Warszawa 1996, s.1200 i 1262.).

Zatem wydatki z tytułu czynszu za najem jako opłata za możliwość korzystania z rzeczy mieszczą się w tym pojęciu.

We wniosku Spółka powołuje się na treść wyroku NSA ( sygn. Akt III SA 1073/03) z 29 lipca 2004 r., jednakże w przedmiotowej sprawie, której dotyczy wyrok uzasadnienie stanowią nieistniejące w aktualnym stanie prawnym prawa podatkowego przepisy art. 16 ust. 1 pkt. 2 updop, które w obecnym stanie prawnym są wykreślone z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto jednostkowy wyrok stanowi podstawę do rozstrzygnięcia konkretnej sprawy i nie określa jeszcze linii orzecznictwa powszechnie akceptowanej przez podatników i organy podatkowe.

Reasumując powyższe, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego uważa, iż Spółka w przypadku najmu samochodów osobowych stanowiących składniki majątkowe wynajmującego, powinna doliczyć koszty czynszu za najem tych samochodów do wszelkich poniesionych i udokumentowanych wydatków z tytułu użytkowania jednak do wysokości nie wyższej niż odpowiadająca kwocie wynikającej z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Wobec tego, ograniczenie określone w art. 16 ust. 1 pkt. 51 updop dotyczy również czynszów związanych z samochodami używanymi na podstawie umowy najmu a w konsekwencji koszty związane z umową najmu nie zawsze mogą stanowić w pełnej wysokości koszty uzyskania przychodów Spółki.