Ze stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę wynika, iż Spółka prowadzi działalność w obiekcie wydzierżawionym. Zarząd spółki prowadzi starania o zakup obiektu. W tym celu zarząd wystąpił z wnioskiem kredytowym do banku o udzielenie kredytu inwestycyjnego (hipotecznego) w miesiącu czerwcu 2004 r. Bank rozpatrując wniosek, żądał wyczerpujących informacji o firmie oraz o nieruchomości będącej przedmiotem zakupu. W związku z powyższym firma poniosła koszty:1. aktualizacja operatu szacunkowego, 2. opłata przygotowawcza bankowa,3.opracowanie biznes-planu z wyprzedzeniem na cały okres kredytowania Po udzieleniu kredytu przez bank i spisaniu umowy kredytowej w grudniu 2004r., bank obliczył prowizję bankową. Do dnia 15.02.2005 r. nie doszło jeszcze do transakcji kupna ww. nieruchomości i kredyt jeszcze nie został wykorzystany z przyczyn obiektywnych. Wydatki zostały poniesione w 2004r.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka wnosi o wyjaśnienie czy te koszty podniosą wartość zakupionego budynku w 2005 roku; czy są kosztami uzyskania przychodu w 2004 roku; czy te koszty będą kosztami uzyskania przychodu jeżeli obiekt nie zostanie zakupiony?Zdaniem Spółki prowizja bankowa w wysokości 16.000 zł oraz opłata przygotowawcza w wysokości 4.000 zł zwiększy wartość zakupionej nieruchomości zgodnie z par. 16 ust 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast aktualizację operatu szacunkowego w kwocie netto oraz opracowanie biznes-planów w kwocie netto spółka uważa za koszty uzyskania przychodu, ponieważ te dokumenty są potrzebne firmie nie tylko do wniosków kredytowych, ale również do prowadzenia firmy wg. ustalonych zamierzeń i planów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. O zasadności zakwalifikowania danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów przesądza spełnienie następujących przesłanek (warunków): 1) koszt został poniesiony w celu osiągnięcia lub zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości,2) koszt został faktycznie poniesiony przez podatnika, 3) koszt nie został wymieniony w art. 16 ust. 1 wskazanej ustawy o podatku dochodowym, czyli nie został wyłączony z katalogu kosztów uzyskania przychodów, 4) koszt został udokumentowany przez podatnika zgodnie z wymogami określonymi w przepisach prawa. Art. 16 ust 1 pkt 1 stanowi iż, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: 1) wydatków na: a)nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów, b)nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części, c)ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia. Art. 16g ust. 3, 4 i 5 cyt. ustawy podatkowej, reguluje zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Ust. 3 powołanego artykułu stanowi się, iż za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz o pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Wymienione w art. 16g ust. 3 rodzaje kosztów poprzedzone są wyrazem "w szczególności", co oznacza że, wykaz kosztów związanych z zakupem zawarty w ustawie nie jest ograniczony do tytułów określonych w tym przepisie, lecz ma charakter otwarty. Równocześnie należy wskazać, że w myśl art. 16 ust. 1 pkt 41 cyt. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych kosztów zaniechanych inwestycji. Zaniechanie inwestycji w rozumieniu ww. przepisu, to brak podejmowania kolejnych czynności związanych z prowadzonym procesem inwestycyjnym. Odwołując się do słownikowego pojęcia "zaniechania" , należy zrozumieć je jako brak działania, zaprzestanie dokonywania następnych czynności, a w konsekwencji to rezygnacja z podjętych wcześniej zamierzeń i odstąpienie od inwestycji (Mały słownik języka polskiego, pod redakcją E. Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1997, str. 114). W sytuacji, gdy obiekt nie zostanie zakupiony poniesione wydatki w ramach zaniechanej inwestycji, będą wydatkami niewątpliwie stanowiącymi stratę dla spółki, która jednak nie ma wpływu na podstawę opodatkowania. Reasumując należy stwierdzić iż wszelkie koszty związane z uzyskaniem kredytu inwestycyjnego wymienione przez Wnioskodawcę poniesione w okresie realizacji inwestycji zwiększają wartość początkową środka trwałego - nie mogą zatem być bezpośrednio zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Natomiast poniesione koszty zaniechanych inwestycji zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 41 nie stanowią kosztów uzyskania przychodów firmy. Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.