Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB4/415-141/13-4/MP
z 27 maja 2013 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 25.02.2013 r. (data wpływu 27.02.2013 r.) uzupełnione pismem z dnia 13.05.2013 r. (data nadania 13.05.2013 r., data wpływu 14.05.2013 r.), na wezwanie z dnia 07.05.2013 r. Nr IPPB4/415-141/13-2/MP (data nadania 07.05.2013 r., data odbioru 09.05.2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania środków przekazanych dla uczestnika programu z tytułu udziału w projekcie badawczym – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27.02.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania środków przekazanych dla uczestnika programu z tytułu udziału w projekcie badawczym.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 07.05.2013 r. Nr IPPB4/415-141/13-2/MP (data nadania 07.05.2013 r., data odbioru 09.05.2013 r.), tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 13.05.2013 r. (data nadania 13.05.2013 r., data wpływu 14.05.2013 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest naukowcem i w latach 2011-2012 zrealizował projekt badawczy. Podstawą jego uczestnictwa w tym projekcie były:

1. umowa o pracę w Akademii,
   
2. zawarta w dniu 28.09.2011 roku pomiędzy Ministrem Nauki i Szkolnictwa Wyższego a Akademią umowa w sprawie finansowania uczestnictwa w programie,
   
3. zawarta w dniu 06.10.2011 roku pomiędzy Wnioskodawcą a Akademią umowa w sprawie przekazania środków finansowych uczestnikowi programu .
   
   

W oparciu o powyższą umowę Wnioskodawca został delegowany przez pracodawcę do wyjazdu w celu realizacji zadania. Uczelnia zgodnie z ciążącym na niej obowiązkiem otrzymane z MNiSW świadczenie (stanowiące pomoc materialną w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w kwocie 211.200 złotych przekazała na konto Wnioskodawcy w dwóch transzach:

• w roku 2011 kwotę 58.800 złotych, w tym koszty pobytu 52.800 zł i ryczałt na koszty podróży 6.000 złotych,
  
• w roku 2012 kwotę 152.400 złotych, w tym na koszty pobytu 146.400 złotych i ryczałt na koszty podróży 6.000 złotych.
  
  

Środki finansowe zostały przyznane decyzją Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 19.08.2011 roku, znak 6.l.... (zgodnie z zapisem § 3 umowy o finansowanie uczestnika w programie M.) oraz na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 96, poz. 615 oraz z 2011 r. Nr 84, poz. 455 i Nr 185, poz. 1092), ze szczególnym uwzględnieniem art. 26 ust. 1 i 2 oraz w ramach programu , którego zasady określa komunikat Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 22 listopada 2010 r. (M. P. Nr 91, poz. 1062) – zgodnie z zapisami umowy o finansowanie uczestnika w programie M.

Wnioskodawca poinformował, iż przekazanie środków finansowych z tytułu udziału w projekcie i rozliczenie wydatkowania nastąpiło zgodnie z warunkami określonymi:

1. w umowie o finansowanie uczestnika w programie M. Nr 6......, zawartej w dniu 28.09.2011 roku pomiędzy Ministrem Nauki i Szkolnictwa Wyższego a A.....,
   
2. w umowie o przekazanie środków finansowych uczestnikowi programu M. zawartej w dniu 06.10.2011 roku pomiędzy Akademią w W., a Wnioskodawcą,
   
3. przy odpowiednim zastosowaniu również przepisów Kodeksu pracy, w tym art. 775 ponieważ:
   • uczestnik programu pozostawał z jednostką naukową w stosunku pracy,
   • wyjazd w celu wykonania zadania służbowego poza miejsce siedziby pracodawcy nastąpił na jego polecenie (§ 1 i 2 umowy o przekazanie środków finansowych uczestnikowi programu M.),
   • wyjazd i pobyt za granicą był ściśle związany z obowiązkiem jaki spoczywa na pracowniku naukowym,
   • pracodawca odpowiadał za należyte wykorzystanie środków finansowych przez pracownika,
   • pracownik był zobowiązany co kwartał składać okresowe sprawozdania związane z realizacją powierzonych zadań (§ 10 umowy o przekazanie środków finansowych uczestnikowi programu M.).
     
     
     

Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnił, że wniosek o uczestnictwo w programie może złożyć jednostka naukowa, o której mowa w art. 2 pkt 9 lit. a – e ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy jako uczestnik programu za lata 2011 i 2012 Wnioskodawca ma prawo do skorzystania z przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienia przedmiotowego, otrzymanych na ten cel z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego środków finansowych w kwocie 211.200 złotych?

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskane świadczenie stanowi – w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pomoc materialną dla osoby uczestniczącej „w innych formach kształcenia”. Wnioskodawca uważa, że podlega ona zwolnieniu przedmiotowemu w latach 2011 i 2012.

Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni – przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz Prawo o szkolnictwie wyższym.

W opinii Wnioskodawcy, ponieważ ewidentnym zamiarem ustawodawcy było – poprzez wprowadzenie zwolnienia przedmiotowego – podniesienie jakości szkolnictwa wyższego, jego kadry dydaktycznej i naukowej, poprzez wspieranie udziału w badaniach międzynarodowych oraz zapewnienie kontaktu z nauką zagraniczną, to dokonując wykładni art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy mieć na uwadze fakt, że udział Wnioskodawcy w programie służył podniesieniu wiedzy, umiejętności oraz rozwojowi kariery naukowej jako pracownika uczelni.

Prezentowane dotychczas (z powołaniem na brak prawomocności orzeczeń) odmienne stanowisko Ministerstwa Finansów w tej kwestii zdezaktualizowało się.

W analogicznej sprawie, uczestnika tego samego programu stypendialnego, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 12.10.2012 r., sygn. akt II FSK 309/11 oddalił bowiem skargę kasacyjną organu dokonującego interpretacji i wyrok WSA w Krakowie z 9 grudnia 2011 r., sygn. akt I SA/Kr 1628/11 uprawomocnił się.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 40 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni – przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz Prawo o szkolnictwie wyższym.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest naukowcem i w latach 2011-2012 zrealizował projekt badawczy. Podstawą jego uczestnictwa w tym projekcie były: umowa o pracę w Akademii, umowa w sprawie finansowania uczestnictwa w programie zawarta w dniu 28.09.2011 roku pomiędzy Ministrem Nauki i Szkolnictwa Wyższego a Akademią oraz umowa w sprawie przekazania środków finansowych uczestnikowi programu zawarta w dniu 06.10.2011 roku pomiędzy Wnioskodawcą a Akademią. W oparciu o powyższą umowę Wnioskodawca został delegowany przez pracodawcę do wyjazdu w celu realizacji zadania. Uczelnia zgodnie z ciążącym na niej obowiązkiem otrzymane z MNiSW świadczenie (stanowiące pomoc materialną w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) przekazała na konto Wnioskodawcy w dwóch transzach: w roku 2011, w tym koszty pobytu i ryczałt na koszty podróży, w roku 2012, w tym na koszty pobytu i ryczałt na koszty podróży.

Wskazać należy, iż zwolnienie z opodatkowania świadczeń pomocy materialnej na podstawie przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od spełnienia następujących warunków:

• pomoc materialna musi być przyznana na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym,
  

• beneficjentem pomocy może być wyłącznie: uczeń, student, uczestnik studiów doktoranckich i osoba uczestnicząca w innych formach kształcenia,
  

• źródłem ich pochodzenia może być tylko: budżet państwa, budżety jednostek samorządu terytorialnego oraz środki własne szkół i uczelni.
  
  
  

Zatem niespełnienie którejkolwiek z ww. przesłanek skutkuje brakiem możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie powyższego przepisu.

Program został ustanowiony Komunikatem Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego o ustanowieniu programu pod nazwą z dnia 22 listopada 2010 r. (M.P. Nr 91, poz. 1062) ogłoszonym na podstawie art. 26 ust. 2 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 96, poz. 615).

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o zasadach finansowania nauki, Minister przyznaje środki finansowe na zadania określone w art. 5 pkt 4-7 oraz pkt 9-11 i 13 w drodze decyzji, na podstawie wniosków złożonych przez uprawnione podmioty, po zasięgnięciu opinii właściwego zespołu, o którym mowa w art. 52 ust. 1-3.

W myśl art. 26 ust. 1 ww. ustawy, finansowanie programów lub przedsięwzięć ustanawianych przez Ministra obejmuje działania dotyczące realizacji określonych przez Ministra zadań wynikających z polityki naukowej i naukowo-technicznej państwa.

Z art. 26 ust. 4 tej ustawy, wynika, że środki finansowe przeznaczone na finansowanie programów lub przedsięwzięć, o których mowa w ust. 2 i 3, są przekazywane jednostce naukowej lub innemu uprawnionemu podmiotowi na podstawie umowy.

Podkreślić należy, iż zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.

Nadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż środki finansowe zostały przyznane decyzją Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego oraz na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 96, poz. 615 oraz z 2011 r. Nr 84, poz. 455 i Nr 185, poz. 1092), ze szczególnym uwzględnieniem art. 26 ust. 1 i 2 oraz w ramach programu , którego zasady określa komunikat Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 22 listopada 2010 r. (M. P. Nr 91, poz. 1062).

Zatem środki te nie zostały przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz Prawo o szkolnictwie wyższym. Środki te zostały przyznane Wnioskodawcy na podstawie innych przepisów niż tych, które literalnie zostały wymienione w cyt. powyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, w przedmiotowej sprawie analizy wymaga czy Wnioskodawca, któremu wypłacono środki finansowe w związku z realizacją projektu badawczego de facto uczestniczy w tzw. „innych formach kształcenia”.

Fakt, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy dosłownie przywołuje tytuły obowiązujących ustaw (zachowując słowo w słowo ich brzmienie, również z zachowaniem wielkiej litery w przypadku ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym) nie powinno pozostawiać wątpliwości, że na mocy tego przepisu zwolnieniem przedmiotowym objęto świadczenia mające charakter pomocy materialnej przyznane wyłącznie na podstawie przepisów:

• ustawy z dnia 07 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.),
  

• ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym.
  
  
  

Określając zakres pojęcia „inne formy kształcenia” nie można robić tego w oderwaniu od całej treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na fakt, że ze zwolnienia korzystają wyłącznie świadczenia pomocy materialnej przyznane na podstawie wymienionych w tym przepisie ustaw, to nie powinno budzić wątpliwości, że „inne formy kształcenia” to te, o których mowa w tych właśnie ustawach, tj. tych wymienionych wprost w przepisie.

Zauważyć należy, że ustawa – Prawo o szkolnictwie wyższym nie wskazuje „form kształcenia”, które dotyczyłyby osób realizujących projekty badawcze.

Zatem brak jest podstaw do uznania, że przedmiotowe świadczenie ma charakter pomocy materialnej dla osób uczestniczących w innych formach kształcenia opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przedmiotowe świadczenie de facto nie jest otrzymywane w związku z kształceniem się naukowca. Jest ono otrzymywane w związku z realizacją ww. projektu badawczego.

W związku z powyższym w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wskazał konkretne akty prawne (tj. ustawę o systemie oświaty oraz ustawę Prawo o szkolnictwie wyższym), na podstawie których muszą zostać przyznane dane środki, aby skorzystać z tej ulgi podatkowej. Skoro zatem we wniosku mamy do czynienia z otrzymanymi przez Wnioskodawcę środkami w oparciu o akt wykonawczy do ustawy o zasadach finansowania nauki, to uznać należy, iż wspomniany powyżej warunek nie został spełniony. Tym samym nie zostały spełnione wszystkie przesłanki niezbędne do skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując należy stwierdzić, iż Wnioskodawca, jako uczestnik programu za lata 2011 i 2012 nie ma prawa do skorzystania z przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienia, w związku z otrzymanymi z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego środkami finansowymi.

Należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy, w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków sądowych tut. organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Orzeczenia sądowe nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.