Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku znak: 1275/III/2005 z dnia 04.03.2005r. (wniosek wpłynął do tut. Urzędu w dniu 16.03.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 16.03.2005r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 wymienionej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z opisanego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Spółka dokonuje systematycznych nabyć wewnątrzwspólnotowych z Austrii, dotyczących części zamiennych oraz komponentów do maszyn górniczych kombajnów chodnikowych. Spółka informuje, że kontrahent wystawia faktury po dokonaniu dostawy, a faktury dotyczące dostaw z przełomu kwartałów są wystawione z datą miesiąca następującego po miesiącu dostawy.

W związku z tym Spółka zwróciła się z pytaniami:

1. Czy łączna kwota wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów zawarta w kolumnie „c” części D informacji podsumowującej VAT-UE za dany kwartał powinna być zgodna z sumą kwot wykazanych w poz. 30 deklaracji VAT-7 za kolejne trzy miesiące danego kwartału... Zdaniem Spółki suma kwot wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów z poz. 30 deklaracji za kolejne miesiące danego kwartału jest różna od kwoty nabyć wewnątrzwspólnotowych towarów zawartych w kolumnie „c” części D informacji podsumowującej VAT-UE za dany kwartał. Różnica wynika z dostaw , dla których obowiązek podatkowy powstał w miesiącu następującym po miesiącu dostawy i dotyczy wszystkich dostaw niefakturowanych z przełomu kwartałów.
2. Jak prawidłowo wykazać kwotę nabyć towarów wewnątrzwspólnotowych w kwartalnej informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostawach/nabyciach towarów VAT-UE w przypadku różnicy między momentem nabycia wewnątrzwspólnotowego towarów, a momentem powstania obowiązku podatkowego wykazanym w deklaracji VAT-7 za dany miesiąc...

Zdaniem Spółki cyt. „Jako moment nabycia wewnątrzwspólnotowego przyjmujemy zatem datę nabycia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W związku z tym, łączna kwota nabyć wewnatrzwspólnotowych towarów od wszystkich kontrahentów zawartych w kolumnie „c” części D informacji podsumowującej VAT-UE za dany kwartał, dotyczy wszystkich nabyć wewnątrzwspólnotowych w okresie danego kwartału, zgodnie z wyżej przyjętym momentem nabycia. Wartość ta obejmuje dostawy dokonane w tym okresie niezależnie od tego czy została wystawiona faktura przez podatnika od wartości dodanej. Natomiast zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy

w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6 tj. przypadku gdy przed tym terminem podatnik od wartości dodanej wystawił fakturę. Wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia tej faktury. Kwoty nabyć wewnatrzwspólnotowych towarów z poz. 30 i podatek należny VAT z poz. 31 wykazane w deklaracjach miesięcznych VAT-7 wynikają z faktur wewnętrznych wystawionych w związku z powstaniem obowiązku podatkowego”.

Stanowisko organu podatkowego :

Stosownie do treści art. 100 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmianami), podatnicy podatku od towarów i usług, zarejestrowani jako podatnicy VAT-UE oraz osoby prawne niebędace podatnikami, dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 9-12 lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13 – są obowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów i wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów, zwane „informacjami podsumowującymi”, za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu:

-wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów,

-wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

Przepis art. 100 ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług wskazuje jakie dane winna zawierać informacja podsumowująca – powinna to być między innymi łączna wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz łączna wartość wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w odniesieniu do poszczególnych kontrahentów.

Podobna wskazówka znajduje się w objaśnieniach stanowiących integralną część druku VAT- UE (informacja podsumowująca o dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostawach/nabyciach). Zgodnie z powyższymi objaśnieniami podatnik powinien wykazać w kwartalnej informacji podsumowującej - dla każdego kontrahenta z osobna – wszystkie dokonane dostawy wewnątrzwspólnotowe (część C kolumna c informacji VAT-UE) oraz oddzielnie wszystkie nabycia wewnątrzwspólnotowe (część D kolumna c informacji VAT-UE).

Z treści ww. artykułu 100 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług wynika, że informacje podsumowujące, za okresy kwartalne – składane są w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub/i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

W myśl art. 20 ust. 5 i 6 ww. ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu , w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Natomiast ust. 6 stanowi, że w przypadku gdy przed tym terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje,z chwilą wystawienia faktury.

Z powyższego wynika, że wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów winna być wykazywana w kwartalnych informacjach podsumowujących - zgodnie z momentem powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów.

W przypadku stwierdzenia jakichkolwiek nieprawidłowości w złożonych informacjach podsumowujących podatnik, który złożył informację podsumowującą, jest obowiązany złożyć niezwłocznie jej korektę na formularzu VAT-UEK.

Łączna wartość wewnatrzwspólnotowego nabycia towarów winna być wykazywana również w deklaracjach dla podatku od towarów i usług, składanych zgodnie z art. 99 ust. 1 ww. ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym okresie rozliczeniowym.

Zgodnie z objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K) stanowiącymi załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 89, poz. 852 z późn. zm) w poz. 30 - wykazuje się wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, obliczoną zgodnie z art. 31 ww. ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług. Stosownie do treści art. 31 podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. Podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła opłaty i inne należności płacone w związku z nabyciem towarów, wydatki dodatkowe , takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnatrzwspólnotowego nabycia. Podstawa opodatkowania nie obejmuje rabatów za zapłatę z góry, opustów i zwrotów kwot z tytułu dokonanego nabycia udzielonych podmiotowi dokonującemu wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Reasumując kwartalna informacja podsumowująca winna zawierać łączną wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia, stanowiącą podstawę opodatkowania, ustaloną zgodnie z ww. art. 31. (w zakresie poszczególnych kontrahentów) – wykazywaną w informacjach podsumowujących zgodnie z momentem powstania obowiązku podatkowego w wewnatrzwspólnotowym nabyciu. Podobnie deklaracja dla podatku od towarów i usług winna zawierać łączną wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia, stanowiącą podstawę opodatkowania, ustaloną zgodnie z ww. art. 31. – wykazywaną w deklaracji dla podatku od towarów i usług zgodnie z momentem powstania obowiązku podatkowego w wewnatrzwspólnotowym nabyciu.

Ponadto zgodnie z ww. objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K) – suma kwot wykazanych w okresie jednego kwartału będzie porównywana z wartością nabyć towarów wykazaną w informacji podsumowującej.