P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4 w związku z art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity ogłoszony w Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 roku) postanawia wydać pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, oceniając stanowisko odnośnie zaliczenia w koszty uzyskania przychodów przy sprzedaży przedsiębiorstwa przekazanych na rzecz nabywcy środków pieniężnych oraz wartości rozliczeń międzyokresowych (ubezpieczenia środków trwałych) o udzielenie interpretacji jako prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę. Na podstawie Uchwały Wspólników w dniu 03.11.2004 r. została sprzedana Spółka Jawna jako zorganizowane przedsiębiorstwo. W skład zbywalnego przedsiębiorstwa wchodziły aktywa i pasywa Firmy. Przy ustalaniu dochodu za m-c XI 2004 r. do przychodu zaliczono: � cenę zbywalnego przedsiębiorstwa; � zobowiązania wobec Urzędu Skarbowego, ZUS, dostawców oraz fundusz specjalny t.j. Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych. Do kosztów zaliczono: � wartość netto rzeczowych aktywów trwałych i innych wartości niematerialnych i prawnych, � inwestycje krótkoterminowe t.j. środki pieniężne zgromadzone na rachunku bieżącym firmy oraz środki pieniężne zgromadzone na wydzielonym rachunku bankowym dotyczącym Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (w/w środki zostały przekazane przelewem na rzecz nabywcy Firmy), � rozliczenia międzyokresowe (ubezpieczenia środków trwałych).

2. Przedmiot interpretacji. Podatnik we wspomnianym piśmie zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku z zapytaniem, czy środki pieniężne przekazane przelewem na rzecz nabywcy Firmy oraz rozliczenia międzyokresowe (ubezpieczenia środków trwałych) stanowią przy sprzedaży koszt uzyskania przychodu.

3. Stanowisko Wnioskodawcy. Podatnik przedstawił pogląd, że zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wyniku sprzedaży przedsiębiorstwa wraz ze zobowiązaniami, sprzedający zostaje zwolniony ze spłaty zobowiązań, a zatem u sprzedającego powstaje przychód. Zdaniem Podatnika - skoro do przychodu zostały doliczone wszystkie zobowiązania, to kosztem uzyskania zgodnie z art. 22 i art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy jest suma: � wydatków poniesionych na nabycie poszczególnych składników majątkowych pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych; � przekazane na rzecz nabywcy środki pieniężne; � wartości rozliczeń międzyokresowych.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy. Znaczenie słowa "przedsiębiorstwo" - zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje Kodeks cywilny. Przepis art. 55 Kodeksu cywilnego z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: � oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo (nazwę), � własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, � prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nich wynikające z innych stosunków prawnych, � wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, � koncesje, licencje i zezwolenia, � patenty i inne prawa własności przemysłowej, � majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, � tajemnice przedsiębiorstwa, � księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ustawodawca w w/w przepisie wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem czynności prawnej. Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera żadnych szczególnych unormowań odnoszących się do sprzedaży przedsiębiorstwa. W efekcie do ustalenia dochodu ze sprzedaży przedsiębiorstwa przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą mają zastosowanie przepisy ustawy regulujące zagadnienia związane z przychodami należnymi z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz datą ich powstania (m.in. art. 14 ust. 1, 1c, 1f i ust. 2 pkt 10, a także przepisy ustanawiające reguły dotyczące kosztów uzyskania przychodów (m.in. art. 22 ust. 5, art. 23 i art. 24 ust. 1 ustawy). Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej - przy określaniu ich stosuje się odpowiednio przepisy art. 14 ust. 1 i art. 19 ustawy.

Artykuł 5a pkt 2 ustawy stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o składnikach majątku oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 22g ust. 3 ustawy. Przy sprzedaży przedsiębiorstwa wraz ze zobowiązaniami - przychodem ze sprzedaży będzie cena wynikająca z dowodu sprzedaży. Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy przychodem jest również wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań. W wyniku dokonania transakcji sprzedaży przedsiębiorstwa wraz ze zobowiązaniami, sprzedający zostaje zwolniony ze spłaty zobowiązań wchodzących w skład sprzedanego przedsiębiorstwa, a zatem u sprzedającego powstaje przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy.

Koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży przedsiębiorstwa ustala się zgodnie z art. 22 i art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy, t.j. kosztem uzyskania przychodu jest suma wydatków poniesionych na nabycie poszczególnych składników majątkowych wchodzących w skład sprzedanego przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy, w przypadku zbycia składników majątku w postaci środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych kosztem uzyskania przychodu są wydatki poniesione na ich nabycie, bez względu na czas ich poniesienia, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy. Biorąc pod uwagę w/w unormowania - stanowisko Pana, wyrażone we wniosku o interpretację prawa podatkowego, jest prawidłowe. Stąd postanowiono, jak w sentencji.

Interpretacji niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.