POSTANOWIENIE

Na podstawie art.216 § 1, art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa / Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60./ Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.02.2005 roku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko wnioskodawcy w sprawie dopłat do czesnego dla studiujących pracowników finansowanych ze środków budżetowych jako nie prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 23 lutego 2005 roku Podatnik zwrócił się z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z dopłatami do czesnego dla pracowników , którzy studiują na studiach licencjackich, magisterskich lub podyplomowych oraz dopłat do kursów podnoszących kwalifikacje zawodowe pracowników w przypadku gdy osoba posiada skierowanie i nie posiada skierowania.

Zdaniem pytającego dopłaty do czesnego i kursów kwalifikacyjnych dla pracowników są opodatkowane niezależnie od tego , czy pracownik posiada czy nie posiada, skierowanie pracodawcy na daną formę dokształcania.

Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jednolity Dz. U. z 2000 roku, Nr 14 poz. 176 z późniejszymi zmianami / , wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszących kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Przez podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia dorosłych stosownie do § 2 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 roku w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz.U. Nr 103 poz.472 ze zm.) rozumie się kształcenie w szkołach dla dorosłych i szkołach wyższych oraz kształcenie, dokształcanie, a także doskonalenie w formach pozaszkolnych. Natomiast zgodnie z §4 ww. rozporządzenia pracownikowi, który podejmuje naukę w szkole na podstawie skierowania zakładu pracy przysługuje urlop szkoleniowy i zwolnienia z części dnia pracy w wymiarach określonych w § 7, płatne według zasad obowiązujących przy obliczaniu wynagrodzenia za urlop wypoczynkowy .

Finansowanie dokształcania i doskonalenia zawodowego nauczycieli regulują między innymi odrębne przepisy art.70a ustawy z dnia 26 stycznia 1982 roku Karta nauczyciela / tekst jednolity Dz. U. Nr 118, poz. 1112 z 2003 roku z późn. zm./ oraz Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 29 marca 2002 roku w sprawie sposobu podziału środków na wspieranie doskonalenia zawodowego nauczycieli pomiędzy budżety poszczególnych województw, form doskonalenia zawodowego dofinansowanych ze środków wyodrębnionych w budżetach organów prowadzących szkoły, wojewodów , ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania oraz poszczególnych kryteriów i trybu przyznawania tych środków / Dz. U. Nr 46, poz. 430 z 2002 roku /.

Z §2 ust.2 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej i Sportu, cytowanego wyżej , wynika, że ze środków na wspieranie doskonalenia zawodowego nauczycieli dofinansowuje się w części lub całości :

1. opłaty za kształcenie pobierane przez szkoły wyższe i zakłady kształcenia nauczycieli,

2. opłaty za kursy kwalifikacyjne i doskonalące , seminaria oraz inne formy doskonalenia zawodowego dla nauczycieli skierowanych przez dyrektora szkoły lub placówki.

Jak wynika z powyższego, wartość świadczeń wypłaconych nauczycielom , w związku z podnoszeniem przez nich kwalifikacji zawodowych z tytułu opłat za pobieranych przez szkoły wyższe i zakłady kształcenia nauczycieli, niezależnie od tego czy pracownik podejmuje naukę na podstawie skierowania zakładu pracy czy bez , korzysta ze zwolnienia na podstawie art.21 ust.1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast zwrot opłat za kursy kwalifikacyjne i doskonalące korzysta ze zwolnienia na podstawie art.21 ust.1 pkt 90 ustawy, jeżeli kształcenie to odbywa się na podstawie skierowania zakładu pracy.

Zatem mając na względzie stan faktyczny oraz przytoczone powyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawcy w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dopłat do czesnego i kursów kwalifikacyjnych dla pracowników w przypadku posiadania przez pracownika skierowania pracodawcy lub też nie na dokształcanie , jest nieprawidłowe.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce informuje, że interpretacja prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.