POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 14a § 4 i art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Spółki przedstawione w piśmie z dnia 29 listopada 2004 r. w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 29 listopada 2004 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 13 stycznia 2005r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 marca 2005 r. oraz pismem z dnia 29 marca 2005 r. Jednostka zwróciła się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

W deklaracji podatkowej dla celów podatku od towarów i usług za miesiąc październik 2004 r. Spółka wykazała kwoty podatku należnego z tytułu importu usług wynikające z czterech faktur VAT, wystawionych przez kontrahenta w dniach 31.08.2004r., oraz 30.09.2004 r. Przedmiotowe faktury wpłynęły do Jednostki dnia 21 października 2004 r., a dokumentowały wykonanie usług w miesiącach sierpniu 2004 r. i wrześniu 2004 r. Jednocześnie w ww. deklaracji podatkowej Spółka wykazała kwotę podatku naliczonego stanowiącą kwotę podatku należnego z tytułu importu usług.

Spółka zadała pytanie czy prawidłowo rozliczyła przedmiotowe transakcje.

W opinii Podatnika na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”, w związku z art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy Spółka prawidłowo ujęła przedmiotowe faktury w rozliczeniu za miesiąc październik 2004 r. i nie ma podstaw do składania deklaracji korygujących za miesiące sierpień 2004 r. i wrzesień 2004 r.

Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, oraz obowiązującego stanu prawnego informuje, iż:

Na wstępie należy zaznaczyć, iż na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem nie mającym zastosowania w niniejszej sprawie, m.in. kwota podatku należnego od importu usług. Zatem najpierw musi zostać rozpoznany obowiązek podatkowy z tytułu importu usług. Dopiero ta kwota może stać się kwotą podatku naliczonego. Z powyższego wynika, iż podatek naliczony jest wtórny w stosunku do podatku należnego.

W przypadku importu usług Ustawodawca przewidział analogiczne terminy powstania obowiązku podatkowego, jak dla świadczenia usług na terytorium kraju (art. 19 ust. 19 ustawy). Powyższe związane jest z faktem, iż na nabywcę usługi przechodzi obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu tej transakcji. W tym przypadku nabywca rozlicza podatek niejako w zastępstwie usługodawcy (art. 17 ust. 1 pkt 4 w związku z art. 17 ust. 2 ustawy) i jest zobowiązany do rozliczenia tej transakcji jak transakcji krajowej. Zgodnie natomiast z art. 19 ust. 4 ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, natomiast zgodnie z art. 19 ust. 19 ustawy, przepisy m.in. ust.4 stosuje się odpowiednio do importu usług. Przedstawiony stan prawny powoduje, iż w opisanym przez Spółkę stanie faktycznym obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstał odpowiednio 31 sierpnia 2004 r. oraz 30 września 2004 r. bowiem faktury, jak wskazał podatnik wystawiono w terminie do 7 dni od wykonania usług i podatek należny z tytułu importu usług winien być rozliczony w deklaracjach podatkowych dla celów podatku od towarów i usług właśnie za te okresy rozliczeniowe. Zatem Spółka nieprawidłowo rozpoznała obowiązek podatkowy w miesiącu październiku 2004 r.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Z powyższego wynika, iż termin do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w przypadku importu usług jest uzależniony od terminu w którym powstaje obowiązek podatkowy od tego importu. Ponieważ jak zaznaczono wcześniej, obowiązek podatkowy z tytułu przedmiotowych transakcji powstał odpowiednio w miesiącu sierpniu 2004 r. i wrześniu 2004 r., w tych też miesiącach Spółka jest uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od tych transakcji. W tym miejscu należy zaznaczyć, iż do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego będą miały zastosowanie zasady ogólne tj. m.in. przepisy art. 90 ustawy, art. 88 ustawy, a w szczególności art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, jak i przepisów wykonawczych do ustawy a w szczególności rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Reasumując powyższe wywody Spółka winna rozliczyć przedmiotowe transakcje odpowiednio w deklaracjach dla podatku od towarów i usług za miesiąc sierpień 2004 r. i wrzesień 2004 r.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie i sposobie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień jej wydania.

Na podstawie art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy o opłacie skarbowej z dnia 9 września 2000r. opłata skarbowa od podania wynosi 5zł natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50gr.