P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach, po zapoznaniu się z treścią wniosku Pana z dnia 12.02.2005r. ( data wpływu 28.02.2005r. ) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uznaje stanowisko wnioskodawcy, iż przysługuje podatnikowi w latach kolejnych prawo odliczania dalszych wpłaconych oszczędności w kasie mieszkaniowej po dokonaniu przeniesienia uprawnień do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz córki i braku obowiązku wydatkowania na cele systematycznego oszczędzania przez dziecko ( po dokonaniu scedowania praw i obowiązków wynikających z umowy o kredyt kontraktowy ) wycofanych oszczędności z kasy mieszkaniowej za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art. 14 a § 1 powołanej ustawy, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Pismem z dnia 12.02.2005r. Pan wystąpił o interpretację przepisów podatkowych. W myśl przepisów art. 14 a § 2 Ordynacji podatkowej, składając wniosek, podatnik (...) jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, co wypełniono w treści wniosku. Zgodnie z przedstawionym w sentencji wniosku stanem faktycznym, podatnik jest posiadaczem wraz z żoną rachunku oszczędnościowo-kredytowego w kasie mieszkaniowej na podstawie umowy z Bankiem zawartej przed 01.01.2002r. Umowa została zawarta na 50 miesięcy i kończy się w lutym 2006r.

Podatnik informuje, iż zamierza scedować rachunek w kasie mieszkaniowej na swoją nieletnią córkę. Dziecko, zaś po wycofaniu oszczędności z kasy mieszkaniowej, nie wydatkuje ich na cele systematycznego oszczędzania. Zdaniem podatnika osoby kontynuujące po 1 stycznia 2002r. oszczędzanie w kasie, w ramach praw nabytych, zachowują prawo do ulgi na warunkach obowiązujących przed tą datą, powołując się na przepisy art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ( Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ). To oznacza zaś możliwość scedowania na dziecko po 1 stycznia 2002r., bez utraty prawa do ulgi przez rodziców, uprawnień do rachunku w kasie mieszkaniowej oraz nie nabycie przez dziecko prawa do odliczania przedmiotowej ulgi. Ponadto podatnik podkreśla, iż jego zdaniem cedujący rodzice są zwolnieni z obowiązku zwrotu ulgi, zaś o obowiązkach dziecka w tym zakresie ustawa milczy, w związku z powyższym nie ma podstaw prawnych do żądania zwrotu ulgi od dziecka.

Na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. Nr 134 poz. 1509 ze zm. ) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego ( Dz. U. Nr 95, poz. 133 ze zm. ) i przed 01.01.2002r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na powyższy cel, przysługuje, na zasadach określonych w art. 27a ust. pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., - prawo do odliczania od podatku dalszych wpłaconych oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową do upływu określonego terminu ( przed dniem 1 stycznia 2002r. ) wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zgodnie z przepisami ww. ustawy regulującymi zasady systematycznego oszczędzania w kasie w okresie oszczędzania może nastąpić przeniesienie praw i obowiązków posiadacza rachunku oszczędnościowo-kredytowego na osobę trzecią. Prawo nabyte do kontynuacji ulgi po 01.01.2002r. określone w ww. ustawie ma charakter podmiotowy. Zatem jeżeli przeniesienie praw i obowiązków wynikających z umowy zawartej z kasą mieszkaniową w okresie oszczędzania, nastąpi po tej dacie tj. po 01.01.2002r. na dziecko własne lub przysposobione, to dziecko, które przejmie rachunek nie nabędzie prawa do odliczeń od podatku z tytułu gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej. W związku ze scedowaniem na córkę praw i obowiązków wynikających z umowy o kredyt kontraktowy, podatnik przestałby być właścicielem tego rachunku i tym samym straciłby prawo do dokonywania dalszych odliczeń.

Natomiast osoba, która w wyniku cesji staje się właścicielem rachunku i wywiąże się z umowy o kredyt kontraktowy uzyska uprawnienia do takiego kredytu. Umowa o kredyt kontraktowy jest umową dwustronną, w której każda ze stron ma określone prawa i obowiązki. Wstąpienie córki w Pana miejsce niesie za sobą skutki prawne. Przede wszystkim nie ulega zmianie sam stosunek prawny, będący istotą umowy, następuje jedynie zmiana jednej strony umowy. Osoba wstępująca przejmuje wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umowy od dnia wstąpienia. Wszelkie skutki prawne związane z realizacją umowy o kredyt kontraktowy spoczywają na wstępującym. Dlatego też wycofanie pieniędzy z kasy mieszkaniowej będzie rodzić identyczne skutki prawne, jak wycofanie ich przez podatnika. Artykuł 6 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...) stanowi, że przepis art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu sprzed 01.01.2002r. ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po 1 stycznia 2002r.

Zgodnie zaś z art. 27 a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym ( w brzmieniu przed 01.01.2002r. ), jeżeli podatnik korzystał z odliczeń od podatku wydatków na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez kasę mieszkaniową, do podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu. Zatem obowiązek doliczenia kwot uprzednio odliczonych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową występuje w przypadku między innymi wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej po upływie okresu oszczędzania, w sytuacji gdy środki zgromadzone na tym rachunku nie zostaną wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania.

W związku z powyższym przepisanie prawa do rachunku w kasie mieszkaniowej na dziecko po 2001r. nie zwalnia je z obowiązku wydatkowania pieniędzy wycofanych z kasy, na cele systematycznego oszczędzania określone w umowie o kredyt kontraktowy. Wydatkowanie oszczędności wycofanych z kasy mieszkaniowej po zakończeniu okresu systematycznego oszczędzania musi nastąpić do końca roku podatkowego, w którym nastąpiło wycofanie oszczędności z kasy. Katalog celów mieszkaniowych, na które można przeznaczyć systematycznie gromadzone w kasie mieszkaniowej oszczędności określony jest w art. 8 ust. 2 powołanej ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego.W sytuacji, gdy córka nie wydatkuje wycofanych z kasy mieszkaniowej oszczędności zgromadzonych na rachunku zgodnie z celami systematycznego oszczędzania zobowiązana będzie doliczyć w składanym przez siebie zeznaniu podatkowym kwoty faktycznie odliczone przez rodziców, dotyczy to zarówno sytuacji, gdy dziecko w związku z kontynuacją wpłat na scedowany na nie rachunek korzystało lub nie korzystało z odliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze treść powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym i przedstawiony w piśmie stan faktyczny organ podatkowy nie podziela stanowiska podatnika w kwestii, iż przysługuje mu w latach kolejnych prawo odliczania dalszych wpłaconych oszczędności w kasie mieszkaniowej po dokonaniu przeniesienia uprawnień do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz córki oraz stanowiska o braku obowiązku wydatkowania przez dziecko ( po dokonaniu scedowania praw i obowiązków wynikających z umowy o kredyt kontraktowy ) wycofanych oszczędności z kasy mieszkaniowej. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie niniejsze przysługuje, zgodnie z art. 14 § 4 w związku z art. 236 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Siedlcach w terminie 7 dni od dnia następnego po dniu doręczenia niniejszego postanowienia stosownie do art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej.