W odpowiedzi na pismo Spółki z dnia 4 maja 2004 r. znak DRp/1467 oraz w nawiązaniu do pisma z dnia 23 kwietnia 2004 r. Nr PD-1/005/2-66/04/WK wydanego w wyniku weryfikacji pisma Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chrzanowie z dnia 9 lutego 2004 r. Nr PD 1/3-423/1/04, stanowiącego pisemną informację w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wydaną w trybie art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), wyjaśnia, co następuje.

Zapytanie Podatnika z dnia 8 stycznia 2004 r. dotyczyło możliwości uznania za koszt uzyskania przychodów wydatków związanych z umowami dzierżawy linii technologicznych emitujących zanieczyszczenia, zawartymi w sierpniu i październiku 2003 r. bez zachowania formy aktu notarialnego. Zdaniem Spółki do umów tych nie miał zastosowania wymóg zawarcia umowy w formie aktu notarialnego, ponieważ obowiązek ten wynikał z przepisu art. 138 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. Nr 62 poz. 627 ze zm.), w brzmieniu nadanym przepisem art. 1 pkt 30 ustawy z dnia 3 października 2003 r. o zmianie ustawy - Prawo ochrony środowiska oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 190, poz. 1865) z dniem 8 grudnia 2003 r.

W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Nr PD-1/005/2-66/04/WK, wyjaśniono, że zarówno zgodnie z pierwotnym brzmieniem art. 138 ust. 2 ustawy - Prawo o ochronie środowiska, jak i zgodnie z brzmieniem tego przepisu wprowadzonym z dniem 8 grudnia 2003r., artykułem 1 pkt 30 ustawy z dnia 3 października 2003 r. o zmianie ustawy - Prawo ochrony środowiska, Spółka winna zawrzeć umowy dzierżawy linii technologicznych w formie aktu notarialnego. Jednocześnie stwierdzono, że ponieważ umowy zostały zawarte przez Spółkę bez zachowania wymaganej przepisami prawa formy aktu notarialnego, to poniesione na ich podstawie wydatki należy uznać za nie stanowiące kosztu uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).Przepis art. 138 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. Nr 62 poz. 627 ze zm.), został uchylony z dniem 10 kwietnia 2004 r. art. 1 pkt 7 ustawy z dnia 19 lutego 2004 r. o zmianie ustawy — Prawo ochrony środowiska oraz niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr 49 poz. 464). W związku z powyższym należy uznać, że dopiero z tym dniem umowy o przeniesienie lub ustanowienie tytułu prawnego do instalacji, z której emisja wymaga pozwolenia, nie muszą być zawierane w formie aktu notarialnego, o ile przepisy szczególne nie stanowią inaczej.

Uchylenie z dniem 10 kwietnia 2004 r. przepisu art. 138 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska nie zmienia faktu, że w 2003 r. Spółka zawarła umowy dzierżawy linii technologicznych bez zachowania przewidzianej ustawą dla takich czynności formy aktu notarialnego. Tym samym nie wpływa na ocenę skutków podatkowych tych umów. Ponieważ umowy zostały zawarte przez Spółkę bez zachowania wymaganej przepisami prawa formy aktu notarialnego, to poniesione na ich podstawie wydatki należy uznać za nie stanowiące kosztu uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz., 654 ze zm.).