P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 § 1 oraz 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (jt. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 21 lutego 2005r. o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika, stwierdza, iż stanowisko Pani jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art. 14a § 1 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W dniu 21 lutego 2005r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek, uzupełniony dnia 04 kwietnia 2005r. oraz 18 kwietnia 2005r., w którym wystąpiła Pani o interpretację przepisów podatkowych.
W myśl przepisów art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, składając wniosek, podatnik (...) jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, co wypełniła Pani w treści wniosku.
W złożonym zapytaniu wskazała Pani, iż z tytułu zatrudnienia w firmie amerykańsko - polskiej otrzymywać będzie Pani prowizję za terminowo wykonane zadania, która wypłacana będzie przez główną siedzibę firmy w Stanach Zjednoczonych w walucie amerykańskiej.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie w piśmie z dnia 14 kwietnia 2005r., uznała Pani, iż wypłacona premia nie powinna zostać objęta podatkiem dochodowym w Polsce, w przypadku gdy podatek zostanie uiszczony w Stanach Zjednoczonych. Natomiast dochód ten powinien, Pani zdaniem, zostać opodatkowany w Polsce wyłącznie wówczas, gdy podatek nie zostanie odprowadzony w USA.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jt. z 2000r., Dz.U. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Przepisy art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Stosownie do postanowień art. 16 ust. 1 umowy z dnia 08 października 1974r., zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. z 1976r., Nr 31, poz. 178), płace, wynagrodzenia i inne świadczenia o podobnym charakterze, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium jednego Umawiającego się Państwa z tytułu zatrudnienia, będą opodatkowane tylko przez to Umawiające się Państwo, chyba że osoba ta wykonuje pracę w drugim Umawiającym się Państwie.

Metodę unikania podwójnego opodatkowania określono w art. 20 ust. 1 powołanej umowy, który stanowi, iż Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczenie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9 i art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zgodnie z ust. 3 ww. art. 11 ustawy, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub pozostawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z zastrzeżeniem ust. 4.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 2 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy:
1. podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - wynoszą 102 zł 25 gr. miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1227 zł;
2. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy - nie mogą przekroczyć łącznie 1840 zł 77 gr. za rok podatkowy;
3. miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - wynoszą 127 zł 82 gr. miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1533 zł 84 gr.;
4. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - nie mogą przekroczyć łącznie 2300 zł 94 gr. za rok podatkowy.

Na podstawie art. 44 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników ze stosunku pracy z zagranicy, są obowiązani bez wezwania wpłacać w trakcie roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a. Zgodnie z ust. 3a powyższego art. 44, podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 19% dochodu za miesiące, w których uzyskali ten dochód, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym , którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatników, deklaracje według ustalonego wzoru. Za dochód , o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz po odliczeniu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2, opłaconych w danym miesiącu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zadania z tytułu zawartej umowy o pracę wykonuje Pani na terenie Polski. Zatem stosownie do postanowień zawartych w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania, uzyskane przez Panią wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w Polsce.

Natomiast w świetle przedstawionych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obliczając wysokość zaliczki na podatek dochodowy, uzyskany dochód z tytułu premii za terminowe wykonanie zadań może Pani pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu, określone w cytowanym art. 22 ust. 2 ustawy.

Ponadto mając na uwadze umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, tak obliczoną zaliczkę na podatek dochodowy ma Pani prawo pomniejszyć o kwotę podatku pobranego od wynagrodzenia w Stanach Zjednoczonych.

Zatem, podlegając w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, jest Pani zobowiązana w terminie do 20 następnego miesiąca, po którym uzyskała Pani dochód, do obliczenia i dokonania wpłaty zaliczki na podatek dochodowy oraz do złożenia właściwemu Urzędowi Skarbowemu deklaracji PIT-53.

Jednocześnie, zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie według określonego wzoru o wysokości osiągniętego dochodu (...) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Zgodnie z art. 27 ust. 9 powołanej powyżej ustawy, jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 osiąga również dochody (...) ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym. Przepisy art. 11 ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio.

Stąd, w określonym ww. przepisie terminie jest Pani zobowiązana do dokonania rozliczenia się z urzędem skarbowym z całości uzyskanego w roku podatkowym dochodu (zarówno w kraju jak i z zagranicy), na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 ustawy.

Ustosunkowując się zatem do wniesionego zapytania, dotyczącego sposobu rozliczenia uzyskanego dochodu z tytułu premii za terminowe wykonanie zadań, wypłaconego przez pracodawcę, mającego siedzibę w Stanach Zjednoczonych, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Pani w przedmiotowej kwestii jest nieprawidłowe.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.

Na postanowienie niniejsze przysługuje zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, w terminie siedmiu dni od dnia następnego po dniu doręczenia niniejszego postanowienia stosownie do art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej.