Stan faktyczny w sprawie.

Przedmiotem działalności Spółki jest eksploatacja utworów muzycznych dla producentów radiowo-telewizyjnych. Spółka prowadzi działalność licencyjną na podstawie umów podwydawczych z zagranicznymi wydawcami utworów muzycznych. Rejestruje utwory objęte umowami i zgłasza je w Stowarzyszeniu Autorów ZAIKS, powierzając mu ochronę praw autorskich (w tym praw wydawniczych, publicznych i mechanicznych). Użytkownik (np. telewizja, radio, agencja), który wykorzystał nagranie jako tło muzyczne do swojej produkcji zobowiązany jest do wpłacenia należności za wykorzystanie nagrań na konto ZAIKS. ZAIKS dokonuje repartycji, czyli podziału zainkasowanych kwot pomiędzy uprawnionych. Zainkasowane dla Spółki kwoty z tytułu praw wydawniczych i mechanicznych ZAIKS przekazuje zaliczkowo raz w miesiącu, rozliczając przekazane kwoty kwartalnie.

Przed dniem 1 maja 2004r. przedmiotowe opłaty licencyjne nie podlegały opodatkowaniu VAT ZAIKS przekazywał Spółce należności zebrane od użytkowników nagrań dokumentując je notą uznaniową, gdzie wymieniona była kwota brutto repartycji i notą obciążeniową za swoje koszty administracyjne. Natomiast na mocy nowej ustawy VAT opodatkowane zostały również udzielane licencje i sublicencje w zakresie prawa autorskiego.

Umowa z ZAIKS-em została zgodnie z art. 147 ustawy zarejestrowana w urzędzie skarbowym.

Ocena prawna stanu faktycznego.

Ad.1 Stosownie do postanowień art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535/ opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Pojęcie wartości niematerialnych i prawnych nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT, a zatem należy przyjąć, że wartościami tymi są wartości niematerialne i prawne wymienione w art. 22b i 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 16b i 16c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli m. in. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz licencje.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka dysponuje nabytymi prawami autorskimi, które zgodnie z postanowieniami § 1 załączonej umowy z dnia 05.07.2000r. powierza ZAIKS-owi, na zasadzie powierniczej i na zasadzie wyłączności.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT zwolnione zostały od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 11 tegoż załącznika wymienione zostały usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

Jednakże powyższe ma zastosowanie w przypadku gdy licencji i sublicencji do praw autorskich udzielają twórcy lub artyści wykonawcy.

Natomiast w przypadku, gdy licencji lub sublicencji do praw autorskich udzielają podatnicy dysponujący prawami autorskimi uzyskanymi od twórców (obrót licencjami na prawa autorskie i artystyczne wykonania), czynności te podlegają opodatkowaniu stawką określoną w art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy tj. stawką 22%.

Należy zwrócić uwagę, iż w załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%, pod poz. 162 wymienione zostały również czynności udzielania licencji przez twórców lub artystów wykonawców.

Jednakże w objaśnieniach do załącznika nr 3 (obniżającego stawkę podatku do wysokości 7%) zawarto zastrzeżenie, że wykaz ten nie ma zastosowania do zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0% i 3%.

Definicja licencji została zawarta w art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 04.02.1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych /Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 904 z późn. zm./ zgodnie z którą jest to umowa o przeniesieniu autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz dołączonej umowy zawartej z ZAIKS-em wynika, że przedmiotem umowy jest powierzenie ZAIKS-owi autorskich praw majątkowych, a nie ich przeniesienie. Jest to umowa powiernicza, w której ZAIKS występuje jako inkasent należności kwot z tytułu praw wydawniczych, a następnie dokonuje podziału zainkasowanych kwot pomiędzy uprawnionych.

Zatem złożenie tej umowy w urzędzie skarbowym celem zarejestrowania nie wywołuje skutków podatkowych wynikających z art. 147 ustawy VAT. Wyłącznie należności z tytułu umów licencyjnych zarejestrowanych w urzędzie skarbowym przed dniem 14 maja 2004r. są zwolnione od podatku od towarów i usług w okresie do 31 grudnia 2005r.

Ad.2 Odnośnie zapytania Spółki dotyczącego zwolnienia działalności ZAIKS-u na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy zauważyć należy, iż zapytanie o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatnik zgodnie z art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm./ składa do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, naczelnika urzędu celnego lub wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starosty albo marszałka województwa.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w zakresie udzielania interpretacji przepisów prawnych w indywidualnej sprawie ZAIKS-u należy do właściwego dla Stowarzyszenia organu podatkowego.

Ad.3 Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka prowadzi działalność licencyjną na podstawie umów podwydawczych z zagranicznymi wydawcami utworów muzycznych. Z uwagi na fakt, iż nie przedstawiła przykładowych umów w tym zakresie organ podatkowy przyjął, iż na podstawie złożonego wniosku analizowana sytuacja dotyczy umów licencyjnych z zagranicznymi wydawcami utworów muzycznych.

Definicja licencji została przytoczona powyżej.

Miejsce świadczenia usług sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego albo innych pokrewnych praw zostało określone w art. 27 ust. 4 pkt 1 w związku z art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Z pisma Spółki wynika, iż przedmiotowe czynności (przekazywanie wynagrodzeń wydawcom na podstawie wystawianych przez nich faktur) traktowane są jak import usług.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 9 ustawy przez import usług rozumie się świadczenie usług z tytułu wykonania, których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

W myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. Natomiast przepis ust. 1 pkt 4 stosuje się w przypadku wymienionym w art. 27 ust. 3 pkt 2, jeżeli usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju (art. 17 ust. 3 ustawy VAT).

Zatem należy stwierdzić, iż w przedstawionym stanie faktycznym Spółka spełnia powyższą definicję podatnika (podmiot prowadzący działalność gospodarczą, o którym mowa w art. 15) – mamy więc do czynienia z importem usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy VAT.

Import usług nie jest czynnością opodatkowaną w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy VAT. Jednakże z importem usług wiąże się, co do zasady obowiązek rozliczenia podatku przez nabywcę usługi. Przyjęcie takiej konstrukcji ma na celu uproszczenie rozliczeń podatkowych z tego tytułu.

Do importu usług na mocy art. 19 ust. 19 ustawy VAT stosuje się odpowiednio przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2,4 i 7-9 oraz ust. 14-16 w zakresie powstania obowiązku podatkowego.

Jak stwierdzono powyżej w analizowanym przypadku mamy do czynienia z usługami, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy VAT.

Zgodnie z przepisem art. 19 ust. 13 pkt 9 obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia tych usług na terytorium kraju powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.

Należy podkreślić, iż zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy w przypadku m. in. importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

Zasady wystawiania faktur wewnętrznych zostały określone w § 28 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie maja zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług /Dz. U. nr 97, poz. 971/, stanowiącym o odpowiednim stosowaniu przepisów § 12, § 16-20, § 22, § 23 i § 26 tego rozporządzenia, a więc większości przepisów regulujących szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać oraz sposób i okres ich przechowywania.

Wskazać należy, iż na podstawie przepisu przejściowego art. 147 ustawy usługi udzielania licencji i sublicencji na podstawie umów zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy bez uwzględniania zmian tych umów dokonanych po tym dniu – zwalnia się od podatku do 31 grudnia 2005r. Zwolnienie to stosuje się pod warunkiem, że umowy zostały zarejestrowane w urzędzie skarbowym przed dniem 14 maja 2004r.