Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
BI/005/0995/04
z 14 marca 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
BI/005/0995/04
Data
2005.03.14
Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
potrącenie (kompensata)
rachunek pieniężny
waluta obca
Pytanie podatnika
1. Czy wydatek udokumentowany rachunkiem wystawionym w walucie obcej (w euro) można zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów?
2. Czy uregulowanie notą odsetkową wzajemnych należności i zobowiązań w ramach ich kompensaty stanowi koszt uzyskania przychodów?
Stan faktyczny: Podatnik prowadzi działalność gospodarczą (dealer samochodowy), opodatkowaną na zasadach ogólnych z obowiązkiem prowadzenia ksiąg rachunkowych. W ramach tejże działalności odbył podróż służbową, ponosząc wydatki pozostające w związku z uzyskiwanymi przychodami. Do rozliczenia kosztów podróży podatnik przedstawił rachunek za wypożyczenie pojazdu, wystawiony na podatnika jako osobę fizyczną (wystawca rachunku nie wyraził zgody na wystawienie faktury zgodnie z rejestracją przedsiębiorstwa). Ponadto podatnik otrzymał notę odsetkową, którą uregulował nie poprzez zapłatę, lecz w ramach kompensaty należności i zobowiązań. Ocena prawna stanu faktycznego: AD.1. Ustawodawca w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) ustanowił generalną zasadę, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Treść powyższego przepisu w sposób jednoznaczny wskazuje, że kosztami uzyskania przychodów są wydatki, które łącznie spełniają następujące warunki:
Należy przy tym zaznaczyć, że w myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski (...). Stosownie zaś do treści art. 9 oraz art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz.U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 z późn.zm.) księgi rachunkowe prowadzi się w języku polskim i w walucie polskiej. Wyrażone w euro wielkości przelicza się na walutę polską po średnim kursie, ustalonym przez Narodowy Bank Polski, na dzień bilansowy, z zastrzeżeniem ust. 3. Dowód księgowy natomiast – w myśl art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994r. - powinien zawierać co najmniej:
Można zaniechać zamieszczania na dowodzie danych, o których mowa w ust. 1 pkt 5 i 6, jeżeli wynikają one z techniki dokumentowania zapisów księgowych (art. 21 ust. 1a ustawy z dnia 29 września 1994r.). W przedmiotowym przypadku rachunek wystawiony podatnikowi w walucie obcej spełnia wymogi wskazane w treści art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994r. Biorąc zatem pod uwagę przytoczone regulacje prawne oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu należy stwierdzić, że udokumentowany tym rachunkiem wydatek (przeliczony na walutę polską) stanowi koszt uzyskania przychodów, o ile podatnik bezsprzecznie wykaże, że wydatek ten pozostaje w związku przyczynowo–skutkowym z przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej. AD.2. Kwestię kompensaty wzajemnych roszczeń i należności reguluje w prawie cywilnym art. 498 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn.zm.). Zgodnie z tym przepisem gdy dwie osoby są jednocześnie względem siebie dłużnikami i wierzycielami, każda z nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelności drugiej strony, jeżeli przedmiotem obu wierzytelności są pieniądze lub rzeczy tej samej jakości oznaczone tylko co do gatunku, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być dochodzone przed sądem lub przed innym organem państwowym. Wskutek potrącenia obie wierzytelności umarzają się nawzajem do wysokości wierzytelności niższej. Zatem w świetle przepisów Kodeksu cywilnego czynność potrącenia stanowi formę zapłaty w przypadku, gdy dwie osoby są jednocześnie względem siebie dłużnikami i wierzycielami, a przy tym przedmioty ich przeciwnych wierzytelności są jednorodzajowe. Efektem potracenia jest zniesienie się wierzytelności o wielkość zobowiązania. Istotą potracenia jest wzajemność, zaś warunkiem skutecznego potrącenia jest równoczesne istnienie dwóch wierzytelności wymagalnych. Ponieważ kompensata wzajemnych wierzytelności jest jedną z form zapłaty, uregulowanie wzajemnych wymagalnych należności i zobowiązań (związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą) - w ramach ich kompensaty wskazaną w zapytaniu notą odsetkową - stanowi koszt uzyskania przychodów. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.