POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o. z dnia 20.01.2005r. (27.01.2005r. data wpływu wniosku do tut. Urzędu Skarbowego) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 64, poz. 654 z późn. zm), w sprawie: koszty uzyskania przychodów – wydatki za sporządzenie biznesplanu do wniosku o unijne dotacje

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Spółka w celu pozyskania środków finansowych na zakup maszyny produkcyjnej w listopadzie 2004 roku wystąpiła z wnioskiem do unijnego programu pomocowego „Wzrost konkurencyjności poprzez inwestycję w rozwój nowych usług”. Do wniosku niezbędny był biznesplan. Ponieważ Spółka nie dysponowała działem ekonomicznym wymagany biznesplan wykonała firma doradcza.

Za wykonaną usługę Spółka otrzymała fakturę w listopadzie 2004r. na wartość 50% usługi, którą zapłaciła z własnych środków. Drugą fakturę na pozostałe 50% wartość wykonanej usługi Spółka otrzyma po przyznaniu jej środków unijnych, tj. około kwietnia 2005r.

Dofinansowanie unijne, jeśli zostanie przyznane, Spółka otrzyma w kwietniu 2005r., a w maju 2005r. dokona zakupu maszyny, który zostanie sfinansowany w 25% ze środków własnych, w 50% ze środków unijnych, w 25% z kredytu.

Zdaniem Podatnika wartość usługi za wykonanie biznesplanu jest kosztem uzyskania przychodu w 2004r. Natomiast faktura otrzymana w roku 2005 w kwocie netto podwyższy wartość środka trwałego jaki zostanie zakupiony po otrzymaniu dotacji.

Kwestię kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów normują przepisy art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późń. zm.).

Zgodnie z zasadą ogólną wynikającą z art. 15 ust. 1 tej ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Regulacja zawarta w art. 15 ust. 6 powołanej ustawy normuje ponadto, iż kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 16a – 16m, z uwzględnieniem art. 16.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit.b) wym. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) (tj. gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części, - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Wartość początkową środka trwałego - w razie jego nabycia - zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy ustala się według ceny nabycia. Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Z przepisu tego wynika, że na wartość początkową ma wpływ nie tylko cena zapłacona zbywcy środka trwałego, ale również koszty, związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania. Użycie przez ustawodawcę zwrotu „w szczególności” oznacza, iż katalog wydatków poniesionych w związku z zakupem środka trwałego powiększających jego wartość początkową jest otwarty, tak więc mogą mieć miejsce inne, nie wymienione wprost w przepisie koszty, które będą miały wpływ na wartość początkową danego środka, o ile koszty te będą związane z nabyciem lub przyjęciem do używania środka i zostaną naliczone (a więc będą znane co do rodzaju i kwoty) do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Jak wynika z wniosku Podatnika koszty sporządzenia biznesplanu zostały poniesione w celu pozyskania środków na zakup maszyny produkcyjnej. Koszty sporządzenia biznesplanu do wniosku o unijne dotacje na zakup maszyny produkcyjnej (zarówno w części poniesionej w 2004r., jak i w części płatnej w 2005r.) zostaną naliczone i poniesione przed oddaniem środka trwałego do używania, a zatem winny stanowić w całości element wartości początkowej środka trwałego.

Jednocześnie tut. Organ podatkowy zauważa, iż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 21 wym. ustawy wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14 i 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 48 wym. ustawy nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Fakt otrzymania dotacji nie wpłynie na wielkość wartości początkowej środka trwałego nabytego przez Podatnika z dotacji, środków własnych i kredytu. Podatnik nie może natomiast zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości początkowej środka trwałego, która została mu zwrócona w jakiejkolwiek formie, w tym przypadku w postaci przyznanej przedsiębiorstwu dotacji. W świetle powyższego z chwilą otrzymania dotacji konieczne będzie ustalenie, jaka część (jaki procent) wartości początkowej środka trwałego został pokryty dotacją, wyliczony wskaźnik wyznaczy procent wartości odpisów amortyzacyjnych, które nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując przedstawione przez Spółkę we wniosku stanowisko, iż wartość usługi za wykonanie biznes planu jest kosztem uzyskania przychodu w 2004r. jest nieprawidłowe. Wartość wydatku na sporządzenie biznesplanu (zarówno w części zapłaconej w 2004r., jak i w części płatnej w 2005r.), naliczona i poniesiona przed oddaniem środka trwałego do używania powinna podwyższać wartość początkową środka trwałego i powinna stanowić koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne, z zastrzeżeniem postanowień art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.