P O S T A N O W I E NI E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Spółki zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego – w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych - jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 10 marca 2005r./ data wpływu do Urzędu spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego – w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego:

W dniu 01.12.2003r. Spółka / zwana dalej zleceniodawcą / zawarła umowę z Panem Y prowadzącym działalność gospodarczą w formie Kancelarii Radcy Prawnego / zwanym dalej zleceniobiorcą /, o świadczenia usług prawnych a w szczególności : udzielanie opinii i porad prawnych, przygotowywanie projektów umów, uczestniczenie i reprezentowanie zleceniodawcy w prowadzonych przez nią negocjacjach. Z tytułu wykonywania usługi – obsługi prawnej ustalono wynagrodzenie miesięczne w wysokości netto 6.050,00 zł. powiększonej o podatek VAT płatne po otrzymaniu faktury. Umowa została zawarta na czas nieokreślony, z możliwością wypowiedzenia jej w każdym czasie z zachowaniem trzymiesięcznego okresu wypowiedzenia ze skutkiem na koniec miesiąca kalendarzowego. Po analizie kosztów za 2004r. Zarząd Spółki dążąc do poprawy wyniku za rok 2005 poprzez redukcję kosztów podjął decyzję o spisaniu porozumienia pomiędzy zleceniodawcą a zleceniobiorcą o rozwiązanie umowy z dniem podpisania tj. 25.02.2005r. Strony postanowiły, że zleceniobiorca otrzyma w terminie 14 dni od daty podpisania równowartość opisanego w umowie wynagrodzenia za trzy miesiące po doręczeniu faktury VAT.

Postawione pytanie brzmi:

Czy zleceniodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów fakturę za usługi za trzy miesiące otrzymaną od zleceniobiorcy ...

Stanowisko podatnika:

Zdaniem podatnika zgodnie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych / Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm. / kosztami uzyskania przychodów są wszelkie odpisy, koszty i wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem tych odpisów, kosztów i wydatków, które zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z całokształtem prowadzonej działalności. Mając powyższe na uwadze Spółka otrzymując fakturę wystawioną za usługi prawne w wysokości ustalonej zgodnie z zawartym porozumieniem może w pełni zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego uwzględniając przedstawiony stan faktyczny przez podatnika stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych / Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm. / kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z całokształtem prowadzonej działalności przez Spółkę.Dla należytego zinterpretowania przepisów art.15 ust. 4 ustawy , trzeba mieć na uwadze to, że koszty podatkowe ponoszone przez podmiot gospodarczy podlegają podziałowi na koszty bezpośrednie i pośrednie. Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle ( bezpośrednie ) związane z danymi przychodami, jaki osiąga podmiot gospodarczy np. wydatki na nabycie towarów. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie, np. koszty ogólnoadministracyjne. Dla ustalenia więc momentu potrącenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów, Podatnik winien rozpoznać sposób powiązania kosztów z przychodami. W przypadku kosztów pośrednich, uzasadnienie ma odnoszenie wydatków w koszty podatkowe w momencie ich poniesienia. W stosunku do tego rodzaju kosztów doszukiwanie się ich bezpośredniej relacji z przychodami nie wchodzi w rachubę. Takie bowiem koszty, chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym, nie jest możliwe ustalenie, w którym okresie podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów. W świetle powyższego należy stwierdzić, iż skoro Podatnik nie ma możliwości powiązać konkretnych kosztów z konkretnymi przychodami w art.15 ust.4 ustawy, winien zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.

Ponadto informuje się, że zostanie wydane odrębne postanowienie dotyczące interpretacji przepisów podatkowych dotyczących podatku od towarów i usług VAT zawarte w w/w piśmie.