POSTANOWIENIE
W dniu 15.02.2005r. (wpływ do tut. Organu podatkowego w dniu 18.02.2005r.) Pani Aneta .... , wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego w bieżącym roku Podatniczka zakupiła kasę fiskalną. Podatniczka prowadzi lombard. W lombardzie dokonuje m.in. sprzedaży przedmiotów i rzeczy nieodebranych, które przechodzą na jej własność zgodnie z zawartą umową. Podatniczka zaznacza, że stratą jest dla niej utracony zastaw i nieuzyskana prowizja. Podatniczka przedstawiła sytuację:
Pan X wstawił do lombardu tel. kom. i uzyskał od Podatniczki zastaw w kwocie 100 zł. Prowizja Podatniczki wynosi 50 zł. Mija termin odbioru, a Podatniczka nie otrzymuje zwrotu pieniędzy nie zarabia prowizji. Staje się właścicielem towaru, który sprzedaje za 150 zł. Za pomocą kasy rejestrującej rejestruje powyższą sprzedaż: 100 zł w sprzedaży zwolnionej i 50 zł jako sprzedaż opodatkowaną stawką 22%.
Podatniczka zapytuje: Czy w powyższej sytuacji sama powinna ustalić cenę towaru by odzyskać zastaw i jako podstawę do opodatkowania przyjąć kwotę zastawu, czy też podatek od towarów usług ma policzyć i zarejestrować za pomocą kasy fiskalnej od samej prowizji jaką uda się uzyskać za daną rzecz?

Stanowisko Podatniczki.
Zdaniem Podatniczki jeżeli musiałaby odprowadzić podatek VAT od 150 zł byłaby stratna i byłoby to dal niej krzywdzące. Podatniczka nie ma też również gwarancji, że towar uda się wogóle sprzedać, tym bardziej, że jest używany. Jak zaznacza Podatniczka na podstawie w/w przykładu 100 zł winno być traktowane jako sprzedaż zwolniona. Natomiast 50 zł jako sprzedaż opodatkowana stawką 22% rejestrowana za pomocą kasy fiskalnej.

Stanowisko Organu Podatkowego:
Zgodnie z art. 120 ust. 4 z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów ( Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.)w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.
W przypadku dostawy towarów używanych przez podatnika prowadzącego lombard, nabytych od podmiotów, o których mowa w cyt. art. 120 ust. 10 ustawy, gdy opodatkowaniu podlega marża, o której mowa w cyt. art. 120 ust. 4 ustawy, za kwotę nabycia należy przyjąć kwotę niezwróconej pożyczki przez dłużnika (bez odsetek).
Działalność gospodarcza lombardu polega na pożyczaniu pieniędzy pod zastaw oraz na sprzedaży nie odebranych zastawów. Ze względu na specyfikę działalności uzyskany przychód należy rozdzielić na dwie podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług tj:- udzielanie pożyczek pieniężnych pod zastaw (traktowane jako usługa finansowa); jeżeli pożyczkobiorca zwrócił pożyczone pieniądze wraz z prowizją i odebrał zastaw, podstawą opodatkowania jest uzyskana prowizja,- udzielanie pożyczek pieniężnych pod zastaw, a następnie sprzedaż zastawionego i nieodebranego towaru; w tym przypadku podstawą opodatkowania jest cena sprzedaży towaru ( jako działalność handlowa) lub marża, stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.
W przypadku dostawy towarów używanych przez podatnika prowadzącego lombard, nabytych od podmiotów, o których mowa w cyt. art. 120 ust. 10 ustawy, gdy opodatkowaniu podlega marża, o której mowa w cyt. art. 120 ust. 4 ustawy, za kwotę nabycia należy przyjąć kwotę niezwróconej pożyczki przez dłużnika (bez odsetek).
Na podstawie § 5 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948, z późn. zm.) podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze, albo też marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiągniętego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz, lub w imieniu innych podatników.
W przedstawionym przez Panią przypadku podstawą opodatkowania będzie kwota 50 zł ( różnica między kwotą uzyskana ze sprzedaży 150 zł, a ceną nabycia/ udzieloną pożyczką 100 zł) pomniejszona o należny podatek od towarów i usług. A za pomocą kasy rejestrującej winna być zaewidencjonowana cała kwota uzyskana ze sprzedaży, w tym : 100 zł jako sprzedaż zwolniona i 50 zł jako sprzedaż opodatkowana wg właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.