POSTANOWIENIE

Na podstawie art.216 i art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. z 2005r. Dz. U. Nr 8 ,poz.60) w związku ze złożonym wnioskiem z dnia 11.03.2005r. (uzupełnionym w dniach 21.03.2005r , 09.05.2005r. i 18.05.2005r.) przez wspólników spółki jawnej o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego rozstrzygając kwestię zaliczenia bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu i potraktowania jako remont wydatku dotyczącego wymiany okien w budynkach : biurowo-socjalnym , hali produkcyjnej i przyrzynalni stanowiących środki trwałe firmy -Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kozienicach postanawia uznać , iż stanowisko wnioskodawcy przedstawione w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Wspólnicy spółki jawnej zgodnie z zaleceniem Inspektora Nadzoru Budowlanego mają dokonać wymiany wszystkich okien znajdujących się w budynkach stanowiących środki trwałe w/w firmy tj. biurowo-socjalnym , hali produkcyjnej i przyrzynalni.

Okna nie spełniają obowiązujących norm tzn. są nieszczelne, wypaczone nie domykają się , są pozabijane gwoździami , a wymienione okna spełniać mają podstawowe normy obowiązujące w prawie budowlanym bez żadnych dodatkowych ulepszeń.

W piśmie z dnia 18.05.2005r. (uzupełnienie wniosku) wspólnicy poinformowali ,że wymiana okien została rozpoczęta i zostanie ona przeprowadzona w 2005r. i w okresie późniejszym w miarę możliwości finansowych.

Zdaniem stron - wymiana okien jest remontem , ponieważ wszystkie działania przywracające pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników należy uznać za remont. Nie może być ulepszeniem , ponieważ do ulepszenia środka trwałego zaliczamy adaptację ,modernizację ,przebudowę , rozbudowę i rekonstrukcję środka trwałego, a wymiana okien nie mieści się w żadnym z tych pojęć.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kozienicach mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawców stan faktyczny i aktualny stan prawny wyjaśnia , że zgodnie z art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. nr 14,poz.176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23.

O zakwalifikowaniu danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu decyduje zatem poniesienie wydatku w celu uzyskania przychodu i niezakwalifikowanie wydatku do grupy wydatków nie uznanych za koszty uzyskania przychodów.

W przepisie art.23 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustanowiony został katalog wydatków i odpisów, które nie stanowią kosztu uzyskania przychodu, dotyczy on również kosztów działalności, jakimi są nakłady na środki trwałe .Nakłady te przybierają postać remontów i są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów lub ulepszenia środka trwałego i nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym , w tym przypadku w ciężar kosztów zalicza się odpisy amortyzacyjne od tych środków (art.23 ust.1 pkt 1 lit.c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Środki trwałe uważa się za ulepszone (art.22g ust.17 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ), gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania , mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Do wydatków na ulepszenie środków trwałych zalicza się wydatki na ich:
a) przebudowę, czyli zmianę (poprawienie ) istniejącego stanu środków trwałych na inny,
b) rozbudowę tj. powiększenie (rozszerzenie) składników majątkowych, w szczególności zaś budynków i budowli, linii technologicznych itp.,
c) rekonstrukcję,tj. odtworzenie (odbudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych
d) adaptację , tj. przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż było jego pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych,
e) modernizację tj. unowocześnienie środków trwałych

Według orzecznictwa (wyrok NSA z 21.11.2001. , I SA/Gd 829/99) do uznania ,że mamy do czynienia z ulepszeniem środków trwałych wystarczy stwierdzenie , że występuje chociażby jeden z elementów ulepszenia .

Remont to , zgodnie z art.3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (j.t. z 2003r. Dz.U. Nr 207,poz.2016 ze zm.) wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Odwołując się do orzecznictwa sądowego - w wyroku NSA z dnia 27.06.2001r., I SA/Gd 2487/98) stwierdzono , że różnica między nakładami na remont, a nakładami na ulepszenie środków trwałych polega na tym, że pierwsze z nich zmierzają do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środków trwałych (konserwacja , naprawy), a drugie do podjęcia czy rozszerzenia działalności w drodze przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, powodującej istotną zmianę cech użytkowych.

Reasumując powyższe, w świetle przedstawionego przez podatników stanu faktycznego wymianę okien należy uznać za prace remontowe , a zatem wydatki poniesione na te prace stanowią koszt uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej w dniu poniesienia.

Interpretacja ta będzie wiążąca , jeżeli przedstawiony w niej stan faktyczny się ziści i nie ulegnie zmianie stan prawny.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta , wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia (art.14b§ 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kozienicach w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.14a § 4 i art.236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Zażalenie , zgodnie z art.222 w związku z art.239 ustawy Ordynacja podatkowa , powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.