POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60). po rozpatrzeniu wniosku sp. z o.o. Gdańsk-z dnia 28.01.2005 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie: zaliczenia niezapłaconej należności w kwocie netto do kosztów uzyskania przychodów

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiadająca wierzytelności zarachowane jako przychody należne, dokonała odpisów aktualizujących wartość tych wierzytelnośći w 2004 roku. W listopadzie 2004 roku Sąd Rejonowy wszczął wobec dłużnika postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego.

Spółka stoi na stanowisku, iż na podstawie posiadanych i opisanych dowodów oraz w związku ze spełnieniem przesłanek zawartych w art. 16 ust. 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) ma prawo zaliczyć wartość odpisu w kwocie netto do kosztów uzyskania przychodów roku 2004.

Zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt. 26a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie ust. 2a pkt. 1b.

Stosownie do treści art. 16 ust. 2a pkt 1 lit. b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną w przypadku określonym w ust. 1 pkt. 26a, w szczególności jeżeli zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego.

Jak wynika z przedstawionego stanu prawnego odpisy aktualizujące wartość nieściągalnej wierzytelności co do zasady nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Jednakże ustawodawca przewidział możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów aktualizujących dokonanych w oparciu o przepisy ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.) - od tej części należności, która uprzednio zaliczona została do podlegających opodatkowaniu przychodów należnych – o ile nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona m.in. wszczęciem postępowania ugodowego lub układowego.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że nieściągalność wierzytelności zarachowanych przez spółkę do przychodów należnych została uprawdopodobniona poprzez otwarcie przez Sąd Rejonowy postępowania układowego, czyli stosownie do treści art. 16 ust. 2a pkt. 1 lit. b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. Zatem w rozpatrywanym przypadku w dacie otwarcia postępowania upadłościowego i naprawczego (październik 2004r.) odpisy aktualizujące mogły zostać zaliczone przez spółkę w ciężar kosztów uzyskania przychodów roku 2004.