Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) – uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana w przesłanym w dniu 18 marca 2005r. i uzupełnionym w dniach 5 kwietnia 2005r. i 14 kwietnia 2005r. wniosku (w części zawartej w pkt 2), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - „stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 18 marca 2005r. został przez Pana przesłany do tutejszego organu podatkowego wniosek, uzupełniony w dniach 5 kwietnia 2005r. i 14 kwietnia 2005r., m.in. w sprawie wyjaśnienia zasad odliczania od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

W dniu 8 maja 2004r. zawarł Pan związek małżeński, w związku z czym podlega Pan odrębnemu opodatkowaniu od dochodów osiągniętych w roku podatkowym 2004. W roku 2002 zaciągnął Pan kredyt na zakup mieszkania własnościowego w udziałach po 50% razem z ówczesną Pana narzeczoną. W roku 2003 „odebrał” Pan mieszkanie i w zeznaniu podatkowym za rok 2003 odliczył 50% z kwoty odsetek od kredytu, spłaconych w latach 2002-2003.

W latach 1999-2000 Pana żona korzystała z odliczeń od podatku z tytułu „dużej ulgi budowlanej”.Pana wątpliwości budzi możliwość odliczenia od dochodu odsetek spłaconych w roku 2004r.

Według Pana oceny w roku 2004 przysługuje Panu prawo do odliczenia 50% z kwoty spłaconych w roku podatkowym odsetek kredytowych, ponieważ prawo do tej ulgi nabył Pan przed zawarciem związku małżeńskiego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa – udziela poniższej informacji :

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w roku 2004 „od podstawy obliczenia podatku (...) odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych (...)”.

Omawiane odliczenie stosuje się wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie wszystkie warunki wymienione w art. 26b ust. 2-4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednym z nich jest zastrzeżenie wymienione w art. 26b ust. 2 pkt 7 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powołany powyżej przepis stanowi, że przedmiotowe odliczenie stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na cele wymienione w tym przepisie (tzw. „duża ulga budowlana”).

Od zasady tej przepisy nie przewidują żadnych wyjątków.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne do zapytania zawartego w pkt 2 przedmiotowego wniosku stwierdzić należy, że fakt skorzystania przez Pana żonę przed zawarciem związku małżeńskiego, tj. w latach 1999-2000 z tzw. „dużej ulgi budowlanej” pozbawia Pana prawa do odliczenia w zeznaniu podatkowym za rok 2004 spłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie – postanowiono jak w sentencji, uznając, że przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie będącej przedmiotem zapytania zawartego w pkt 2 wniosku z dnia 18 marca 2005r. – jest nieprawidłowe.