Spółka Dom Maklerski, jako płatnik, obowiązany jest do sporządzania informacji o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych – informacji PIT-8C. W składanych informacjach Spółka jest zobowiązana uwzględnić, w szczególności kwotę przychodu uzyskanego przez podatnika będącego klientem, z tytułu dokonanych transakcji, a także koszty uzyskania przychodu. W oparciu o powyższy stan faktyczny, Spółka zwróciła się z zapytaniem, dotyczącym określenia momentu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Zdaniem Spółki, przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych następuje w momencie przeniesienia własności papieru wartościowego na kupującego. Dom Maklerski jako podmiot zobowiązany do sporządzania informacji PIT-8C, stoi na stanowisku, iż przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, następuje w dniu zapisu papierów wartościowych na rachunek klienta, po rozliczeniu transakcji w Krajowym Depozycie Papierów Wartościowych (KDPW), a nie w dniu zawarcia transakcji na giełdzie, kiedy klient nie jest jeszcze właścicielem papierów wartościowych, a jedynie ich posiadaczem. W przypadku, kiedy KDWP nie dokona rozliczenia transakcji, ponieważ nie będzie ona spełniała wymogów regulaminowych, przychód w ogóle nie powstanie, ponieważ nie dojdzie do przeniesienia własności papierów.

Kwestię momentu powstania przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w omawianym przypadku, rozpatrywać należy w oparciu o następujące przepisy:

- art. 17 ust.1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:

a) odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,

b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art.3 ust.3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi

Mając zatem na uwadze powyższe przepisy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, chociażby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych oraz z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Ustawodawca powstanie przychodów z powyższych tytułów utożsamia więc z zaistnieniem należności nie zaś z faktycznym otrzymaniem.

Jednocześnie nie definiuje on pojęcia „należności”, a także nie dokonuje odesłania (w tym zakresie) do innych ustaw.

W tej sytuacji dokonać należy wykładni językowej, użytego określenia celem ustalenia normy prawnej.

Słowo „należny” Słownik języka polskiego PWN (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A. 2003r.) definiuje jako przysługujący komuś. Zatem, pojęcie przychody należne w ujęciu materialno-podatkowym oznacza kwoty należne, których wydania podatnik może żądać, niezależnie od tego, czy zostały otrzymane. Oznacza to, że przychody te będą należne nawet wówczas, gdy podatnik ich nie otrzyma (choć uprawniony jest do ich otrzymania). Jeżeli więc podatnikowi przysługuje świadczenie z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych oraz z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, należy wykazać przychód podatkowy.

Informuje się nadto, iż w świetle art. 15 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz.U. Nr 8, poz. 60), organy podatkowe muszą przestrzegać z urzędu swojej właściwości rzeczowej. Oznacza to, że organy podatkowe nie mają umocowania prawnego do dokonywania interpretacji przepisów prawa innych niż przepisy prawa podatkowego. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uprawniają organów podatkowych do wydawania opinii interpretacyjnych, dotyczących rozstrzygania kwestii na gruncie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U. z 2002r. Nr 49, poz.447 ze zm.).

Przedmiotowa interpretacja, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.