Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nisku, działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 oraz art. 216 § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) i art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku pani Zofii O. z dnia 28.12.2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uzupełnionego pismami z dnia 3.02.2005 r. oraz z dnia 22.03.2005 r. postanawia uznać, że w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku stanowisko pani Zofii O. jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości, naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W dniu 11.01.2005 r. wpłynął do Naczelnika tut. Urzędu wniosek pani Zofii O., uzupełniony pismami z dnia 3.02.2005 r. i z dnia 22.03.2005 r. Z przedstawionego przez panią Zofię O. stanu faktycznego wynika, że pani O. poniosła w 2004 r. wydatki na remont lokalu wynajętego na działalność gospodarczą. Podatniczka poinformowała również, że remont przeprowadzony był za zgodą właściciela lokalu. Faktury potwierdzające poniesione wydatki na łączną kwotę 8.350,10 zł zostały wystawione na Sklep Wielobranżowy "K." Zofia O. W piśmie z dnia 3.02.2005 r. podatniczka wyjaśniła, że przeprowadzone prace miały na celu przystosowanie lokalu na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. W dniu 22.03.2005 r. pani Zofia O. wyjaśniła dodatkowo, iż przeprowadzone prace polegały na wyremontowaniu istniejącej instalacji wodno-kanalizacyjnej, wykonaniu nowej instalacji elektrycznej w miejscu istniejącej, odnowieniu ścian w lokalu i wykonaniu podwieszanego sufitu, odnowieniu podłóg i położeniu na nich płytek ceramicznych, wymianie okna i drzwi. Podatniczka zapytała czy wydatki poniesione na remont lokalu wynajętego na potrzeby działalności gospodarczej w kwocie netto 8.350,10 zł mogą zostać zaliczone jednorazowo do kosztów uzyskania przychodu Zdaniem podatniczki koszty poniesione na remont wynajętego na potrzeby działalności gospodarczej lokalu powinny zostać jednorazowo ujęte do kosztów uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy. Aby prawidłowo zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów poniesione przez podatniczkę wydatki, należy najpierw rozstrzygnąć, czy wydatki te dotyczyły wykonania w obcych środkach trwałych robót o charakterze remontowym, czy też wydatki te związane były z ulepszeniem obcych środków trwałych. Istotą remontu jest wykonanie prac przywracających pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego, niezwiększający wartości początkowej. Remont przeprowadzany jest w toku eksploatacji środka trwałego i jest wynikiem tej eksploatacji. Wydatki poniesione na remont bez względu na ich wysokość stanowią koszt uzyskania przychodu. Natomiast inwestycją w obcych środkach trwałych są działania podatnika odnoszące się do niestanowiącego jego własności środka trwałego, polegające na jego przebudowie, rozbudowie, adaptacji lub modernizacji.

Z ustalonego stanu faktycznego wynika, iż prace wykonane przez panią Zofię O. w wynajmowanym lokalu polegały na:

• wyremontowaniu istniejącej instalacji wodnokanalizacyjnej,
• wykonaniu nowej instalacji elektrycznej w miejscu istniejącej,
• odnowieniu ścian w lokalu i wykonaniu podwieszanego sufitu,
• odnowieniu podłóg i położeniu na nich płytek ceramicznych,
• wymianie okna i drzwi.

Wydatki poniesione na wykonanie ww. czynności jako przywracające pierwotny stan techniczny i użytkowy obcego środka trwałego wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej należy uznać za wydatki poniesione na remont. Wydatki poniesione z tytułu remontu wynajmowanego składnika majątku nie są inwestycją w obcym środku trwałym, w związku z czym mogą być bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Zaliczenia należy dokonać na zasadach określonych w art. 22 ust. 1 i ust. 4 omawianej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem postanowień określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475). Jak wynika z dokumentów znajdujących się w tut. Urzędzie, pani Zofia O. prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Zatem wydatki, o których mowa wyżej podlegają co do zasady zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu ich poniesienia.

Reasumując, zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nisku wydatki poniesione przez panią Zofię O. na remont wynajmowanego lokalu mogą zostać zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodu.

Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.

Ponadto tut. organ informuje, że:

• powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę,
• interpretacja dotyczy stanu prawnego na dzień wydania niniejszego postanowienie i obowiązuje do dnia zmiany przepisów, z którym to dniem traci swoja ważność,
• interpretacja ta nie jest wiążąca dla wnioskodawcy (art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa), wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).