Stan faktyczny:

W październiku 2003r. Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Spółki Akcyjnej podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego o kwotę 3.250.000,- zł w drodze emisji 650.000 akcji zwykłych na okaziciela serii „D” o wartości nominalnej 5 zł każda. Akcje zostały sprzedane za cenę 27 zł jedna akcja. Z tyt. sprzedaży akcji spółka pozyskała środki pieniężne w kwocie 17.550.000,- zł, które zaksięgowała:

• na kapitał zakładowy – kwotę 3.250.000,- zł,
• na kapitał zapasowy – kwotę 14.300.000,- zł.

W związku z przeprowadzonym podwyższeniem kapitału w drodze publicznej emisji akcji Spółka poniosła wydatki związane z przygotowaniem i przeprowadzeniem oferty, sporządzeniem prospektu emisyjnego oraz promocją oferty sprzedaży akcji.

Stan prawny:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest generalnie dochód – stanowiący nadwyżkę sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągniętą w roku podatkowym.

Co jest przychodem dla celów podatkowych ustawodawca unormował przede wszystkim w art. 12 ustawy podatkowej, stanowiąc w ust. 1 pkt 1 tego artykułu, że przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W artykule 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawarty został także wyczerpujący katalog zdarzeń, które nie powodują powstania przychodu dla celów podatkowych. Zgodnie z ust. 4 pkt 4 tego artykułu, do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela, a w towarzystwach funduszy powierniczych – wartości aktywów tych funduszy.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy z dnia 15.02.1992r. do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielni ich związkach – wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy. Jak z powyższego wynika, kwoty będące nadwyżką ponad wartość nominalną akcji otrzymane przy ich wydaniu, tzw. agio, podlegają wyłączeniu z przychodów.

Zakwalifikowanie wydatku do kosztów uzyskania przychodów zależy od spełnienia przesłanek zawartych w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Przywołany przepis stanowi, że kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu za wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej.

Aby zatem można było uznać określony wydatek za koszt uzyskania przychodu, pomiędzy tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu.

Skoro zatem, jak wynika z przepisów art. 12 ust. 4 pkt 4, 11 i 12 ustawy z dnia 15.02.1992r. przychodu otrzymanego na podwyższenie kapitału zakładowego oraz przychodu stanowiącego przekazaną na kapitał zapasowy nadwyżkę ponad wartość nominalną akcji, otrzymaną przy ich wydaniu, nie zalicza się do przychodów podatkowych, bowiem ich celem jest zapewnienie zgromadzenia środków niezbędnych dla funkcjonowania podatnika, to tym samym nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatków z tym związanych, dotyczących przygotowania i przeprowadzenia oferty emisji akcji, sporządzenia prospektu emisyjnego oraz promocji oferty sprzedaży akcji.

Tego rodzaju wydatki nie wpływając na zwiększenie przychodów spółki, nie mogą równocześnie stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując powyższe, jeżeli przychód otrzymany na powiększenie kapitału zakładowego oraz przychód stanowiący nadwyżkę ponad wartość nominalną akcji otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy nie stanowią przychodu dla celów podatkowych, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania z mocy art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychód ze źródeł przychodów, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.