W odpowiedzi na zapytanie zawarte w piśmie z dnia 14.05.2004 r., uzupełnione pismem z dnia 25.05.2004 r., dotyczące obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dotyczących zakupu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów ciężarowych, nie posiadających homologacji, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie informuje:

1. Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. W związku z powyższym odliczenie podatku naliczonego nie jest możliwe w odniesieniu do paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru przewidzianego w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług:
Dł = 357 kg + n x 68 kg,
gdzie:
Dł - oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem kierowcy.
Biorąc pod uwagę brzmienie art. 86 ust. 5 ww. ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określana jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji.
W wyżej cytowanym art. 86 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca przewidział również, iż pojazdy samochodowe, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się, na potrzeby rozliczeń podatku od towarów i usług, za samochody osobowe.

Z przedłożonego pisma wynika, że na wyposażeniu firmy znajduje się:19 pojazdów samochodowych, w tym 5 pojazdów wyprodukowanych przed 1984 r. i 14 pojazdów wyprodukowanych po roku 1984 r., które zgodnie z wpisem w dowodzie rejestracyjnym zostały zakwalifikowane jako samochody ciężarowe (dopuszczalna ładowność od 900 do 11.450 kg) - wymienione pojazdy samochodowe nie posiadają świadectw homologacji, 2 ciągniki rolnicze oraz 7 jednostek sprzętu.

Z ww. przepisów nie wynika jednak, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji, skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona wzorem, o którym mowa w art. 86 ust. 3 cytowanej ustawy.

Ponadto organ podatkowy informuje, że obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono dnia 1 stycznia 1984 r., zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 1 lutego 1983 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35).
Pierwsze świadectwa homologacji typu zostały wydane przez Ministra Komunikacji z datą 31 stycznia 1984 r. Zarówno w okresie wcześniejszym, jak i obecnie świadectwa te wydaje minister właściwy do spraw transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. Świadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta, importera), dla którego zostało ono wydane.

W związku z powyższym, w opinii Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu, prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu będzie przysługiwać w przypadku, gdy z homologacji wydanej dla danego typu podatnik dowiedzie, że ładowność danego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem.

2. W przypadku pojazdów samochodowych wyprodukowanych przed rokiem 1984 r. nie będzie miał zastosowanie przepis art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli z innych dokumentów będzie wynikać, iż pojazdy te posiadają dopuszczalną ładowność większą niż określona formułą zawartą w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

3. W myśl art. 2 pkt 31, 33 i 40 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2003 r. Nr 58, poz. 515 ze zm.) pojazdem jest środek transportu przeznaczony do poruszania się po drodze oraz maszyna lub urządzenie do tego przystosowane; pojazd samochodowy to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego; zaś samochód osobowy to pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą oraz ich bagażu.

Biorąc pod uwagę powyższe, wymieniony sprzęt w załączonym wykazie oraz ciągniki URSUS jako ciągniki rolnicze nie są pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że podatek naliczony zawarty w cenie paliwa wykorzystywanego do napędu tych ciągników oraz wymienionego sprzętu podlega odliczeniu na ogólnych zasadach określonych w cytowanej ustawie o podatku od towarów i usług.