POSTANOWIENIE

Na podstawie przepisów art.14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. Nr 8 poz 60 z 2005r. ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 21.02.2005.( data wpływu 25.02.2005r ) uzupełnionego pismem z dnia 12.04.2005r. ( data wpływu 14.04.2005r. ) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Państwa indywidualnej sprawie,

postanawiam:

– uznać Państwa stanowisko przedstawione w złożonym wniosku za niezgodne z przepisami prawa podatkowego.

UZASADNIENIE

Powołanym w sentencji wnioskiem z dnia 21.02.2005r. wystąpili Państwo do tutejszego organu podatkowego w trybie przepisów art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Państwa indywidualnych sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Przedmiotem wniosku jest zakres i sposób zastosowania prawa podatkowego do zawarcia przez Państwa umowy spółki cywilnej w celu wspólnego wykonywania pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego.

Z akt sprawy wynika, że:

1. Według przedstawionego we wniosku stanu faktycznego są Państwo małżonkami pozostającymi w stanie umownie zniesionej małżeńskiej ustawowej wspólności majątkowej. Każde z Państwa wykonuje odrębnie pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego na podstawie odrębnie zawartej z ubezpieczycielem umowy przedstawicielskiej. W prowadzonej odrębnie działalności wykorzystują Państwo wspólnie te same wynajęte pomieszczenia, sprzęt biurowy i komputerowy oraz pracę tych samych pracowników najemnych. Do niedawna byli Państwo też wspólnie wpisani do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Prezydenta Miasta Zamość. Obecnie na skutek zmiany zasad rejestracji przedsiębiorców w ewidencji działalności gospodarczej wspólne wykonywanie działalności gospodarczej wiąże się z koniecznością odrębnego objęcia każdego z Państwa powyższą ewidencją jako odrębnego przedsiębiorcy. W tej sytuacji Państwa zdaniem dla celów dokumentacji księgowej Państwa odrębnie prowadzonej działalności gospodarczej i określenia udziału każdego z Państwa w jej kosztach i dochodach, co ma znaczenie przy odrębnym opodatkowaniu Państwa dochodów podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ogólnych zasadach według stawki liniowej, winni Państwo zawrzeć umowę spółki cywilnej, w której zostaną zapisane zasady partycypacji obydwu odrębnych przedsiębiorców w wypracowanych wynikach finansowych. Na podstawie tej umowy zamierzają Państwo wspólnie realizować cel gospodarczy wynikający z dwóch odrębnych umów przedstawicielskich. oraz wspólnie osiągać przychody z pośrednictwa ubezpieczeniowego. Zamierzają też Państwo wspólnie występować wobec pracowników jako jeden ich pracodawca oraz przewidują wniesienie do spółki majątku ruchomego i praw do lokalu użytkowego, tytułem wkładów. Wątpliwości Państwa budzi jednak to, czy zawiązanie przez Państwa umowy spółki cywilnej służącej powyższym celom, niebędącej jednak podatnikiem ani podatku od towarów i usług, ani też podatku dochodowego od osób fizycznych, wymaga rejestracji w urzędzie skarbowym. W Państwa ocenie taka rejestracja nie znajduje uzasadnienia.
Niezależnie od powyższego z danych znanych Naczelnikowi tutejszego Urzędu wynika, że będąc w latach 2002 i 2003 przedsiębiorcami wpisanymi wspólnie ( jako małżeństwo ) do ewidencji działalności gospodarczej, do składanych za te lata zeznań podatkowych PIT dołączali Państwo załączniki PIT / B, z których wynika, iż osiągali Państwo w tym okresie wyłącznie przychody z działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie, a nie z działalności prowadzonej wspólnie przez małżonków.

2. Zgodnie z przepisami art. 860, art. 861 § 1 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny ( Dz U. Nr 16 poz. 93 z późn. zm. ), przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Umowa spółki powinna być stwierdzona pismem. Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług. Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1, art. 8 ust. 1a, art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. nr 14 poz. 176 z 2000r. z późn. zm. ), przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat. Ponadto wskazać należy, że zgodnie z przepisami art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. k, art. 1 ust. 1 pkt 2, art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a i e ustawy z dnia 9.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych ( Dz U. Nr 86 poz. 959 z późn. zm ) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania. Podstawę opodatkowania przy zawarciu umowy spółki stanowi wartość wkładów wniesionych do majątku spółki, a przy jej zmianie - wartość wkładów powiększających majątek spółki. Ponadto, przy oddaniu spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania – podstawę opodatkowania stanowi roczna wartość nieodpłatnego używania. Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13.10.1995r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników ( Dz. U. Nr 142, poz. 702 z późn. zm. ), podatnicy mają obowiązek aktualizowania danych objętych zgłoszeniem identyfikacyjnym ( tu: w zakresie dotyczącym prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie umowy spółki prawa cywilnego ) przez dokonanie zgłoszenia aktualizacyjnego do właściwego naczelnika urzędu skarbowego nie później niż w terminie 14 dni od dnia, w którym nastąpiła zmiana danych.

3. Uwzględniając powyższe wskazać należy, że w rozumieniu przepisów prawa cywilnego przedmiotem umowy spółki jest zobowiązanie się wspólników do dążenia do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego. Celem tym dla przedsiębiorców jest wspólne prowadzenie działalności gospodarczej. Przychody z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie umowy spółki ( cywilnej ) podlegają odrębnemu opodatkowaniu u każdego ze wspólników podatkiem dochodowym od osób fizycznych w proporcji do jego udziału w spółce. Umowa spółki stanowi czynność cywilnoprawną podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wspólnicy – strony tej umowy, na których ciąży obowiązek podatkowy obowiązani są bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. Obowiązani są też dokonać odpowiedniej aktualizacji danych objętych ich zgłoszeniami identyfikacyjnymi NIP.

4. Odnosząc powyższe uregulowania do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wskazać należy, że w powyższej sytuacji małżonkowie przewidują wspólne wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego na podstawie dwu odrębnie zawartych z ubezpieczycielem umów przedstawicielskich. W przypadku małżonków istnieje wspólny dla ich obojga cel gospodarczy ( to jest wspólne prowadzenie działalności na rzecz ubezpieczyciela ). Jako pracodawcy w rozumieniu prawa pracy małżonkowie również zamierzają występować wspólnie jako jeden pracodawca, wobec pracowników zatrudnianych dla potrzeb wspólnej działalności. Wspólny element działalności obojga małżonków stanowi też korzystanie z tych samych wynajętych pomieszczeń i używanie tego samego sprzętu, oraz dotychczasowe działanie małżonków na podstawie wspólnego dla nich wpisu w ewidencji działalności gospodarczej. Z tak przedstawionych okoliczności zamierzonej umowy wynika, że celem małżonków jest wspólne wykonywanie działalności gospodarczej ( istota umowy spółki cywilnej ) i wspólne pobieranie z tego tytułu pożytków stanowiących przychody z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tej sytuacji uznać należy, że zamierzona przez małżonków umowa w istocie będzie umową spółki w rozumieniu przepisów art. 860 i następnych powołanej uprzednio ustawy Kodeks cywilny. Treść tej umowy będzie stanowiła dla małżonków podstawę prawną uzasadniającą zastosowanie zasad ustalania przychodów, kosztów, dochodów i strat obowiązujących przy umowie spółki, określonych w przytoczonym art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Umowa ta będzie także umową, o której mowa w przytoczonym przepisie art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. k ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z dalszymi wynikającymi z przepisów tej ustawy dla niej następstwami ( powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu wniesienia do spółki wkładów w rzeczach i prawach majątkowych ). Z wykonywaniem działalności gospodarczej na podstawie tej umowy wiąże się też obowiązek odpowiedniej aktualizacji danych objętych zgłoszeniami identyfikacyjnymi NIP małżonków.

5. Mając powyższe na uwadze stwierdza się, że stanowisko zajęte przez Państwa w powołanym na wstępie wniosku nie jest zgodne z przepisami prawa podatkowego.

Biorąc powyższe pod uwagę postanawiam jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza uwzględnia stan prawny istniejący w dacie zaistnienia zdarzenia oraz stan faktyczny przedstawiony w powołanym na wstępie wniosku.

Stosownie do przepisu art. 14b § 1 i 2 powołanej w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, jest jednak wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 tego artykułu.

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.

Zażalenie na postanowienie organu podatkowego, zgodnie z przepisem art. 222 i w związku z przepisem art. 239 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. Nr 8 poz 60 z 2005r. ), powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Wnoszący zażalenie obowiązany jest uiścić opłatę skarbową od tego zażalenia w wysokości 5 zł oraz po 50 gr od każdego z wnoszonych wraz z zażaleniem załączników, stosownie do przepisów art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a, art. 9 oraz części I poz. 1 i 2 załącznika do ustawy z dnia 9.09.2000r. o opłacie skarbowej ( tekst jednolity Dz. U. nr 253 poz. 2532 z 2004r. ). Zapłata opłaty skarbowej, stosownie do przepisów § 3 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5.12.2000r. w sprawie sposobu pobierania, zapłaty i zwrotu opłaty skarbowej oraz sposobu prowadzenia rejestrów tej opłaty ( Dz. U. nr 110 poz. 1176 z późn. zm. ), dokonywana jest znakami opłaty skarbowej o odpowiedniej wartości. Gdy nabycie znaków opłaty skarbowej wiąże się ze znacznymi trudnościami, a w szczególności, gdy koszty nabycia znaków są wyższe niż należna opłata skarbowa, zobowiązany może ją zapłacić gotówką lub bezgotówkowo, z dołączeniem odpisu dowodu tej wpłaty, celem włączenia go do akt sprawy.