Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w odpowiedzi na zapytanie złożone w pismie z dnia 16.06.2004 r. z zakresu podatku od towarów i usług kierując się dyspozycja art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr. 137, poz 926 ze zm.) wyjasnia co następuje:
Przedmiotem zapytania Podatnika jest ustalenie prawidłowości zastosowania 7% stawki podatku VAT przy fakturowaniu usług budowlano - montażowych wykonanych w miesiącu kwietniu 2004 r. potwierdzonych protokołem odbioru w m-cu kwietniu 2004 r. dla których obowiązek podatkowy powstał w miesiącu maju 2004 r., to jest w okresie obowiązywania podstawowej stawki podatkowej dla tego typu usług. Spółka w dniu 30 kwietnia 2004 r. wystawiła fakturę za wykonane w tym miesiącu roboty budowlano - montażowe, w tym samym dniu faktura zostane odebrana i zaksięgowana pod tą datą u odbiorcy. W fakturze tej Spółka wykazała sprzedaż robot ze stawka, 7%, gdyż wykonane byty w obiekcie sklasyfikowanym wg PKOB pod symbolem 1274. Fakt wykonania tych prac potwierdzony został protokołem odbioru robot podpisanym przez inwestora także w miesiącu kwietniu 2004 r. Zapłaty za ww. fakturze dokonano w miesiącu maju 2004 r. Vat należny od tej faktury wykazano w deklaracji za kwiecień 2004 r.
Według Spółki, zgodnie ze spisana. umowa, wszystkie roboty budowlano - montażowe wykonywane w obiektach jednostki wojskowej, fakturowane miały być ze stawką 7% według starej ustawy, natomiast nowa ustawa (ani przepisy wykonawcze) nie zawierają jakichkolwiek przepisów przejściowych.

Odpowiadając na powyższe zapytanie należy stwierdzić, że kwestię powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonania usług budowlanych lub budowlano - montażowych określał art. 6 ust. 8b pkt. 2d ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.) Z dyspozycji ww. przepisu wynikało, ze obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwila, otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano - montażowych. Ustawodawca w analizowanym przypadku nie nałożył obowiązku rozliczenia ww. czynności w 30 dniu w przypadku nie otrzymania zapłaty. Termin ten biegnie od momentu odebrania protokołem odbioru robot budowlano - montażowych.
Spółka zatem nie otrzymując zapłaty może rozliczyć przedmiotowe czynności w ciągu tego terminu bez możliwości jego przekroczenia. Uczynienie tego przed upływem 30 dnia nie stanowi naruszenia przepisów podatkowych.

Wobec powyższych ustaleń, Spółka mogła rozliczyć wykonywane roboty budowlano - montażowe w miesiącu kwietniu 2004r, wg stawki podatkowej obowiązującej w okresie do 30.04.2004 r. Nie ma obowiązku korygowania powyższej czynności w zakresie z podwyższenia stawki podatkowej.Natomiast do czynności wykonanych i odebranych protokołem odbioru robot po 30 kwietnia 2004 r. obowiązuje stawka podatkowa wynikająca z uregulowań ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).